El Impuesto sobre Sociedades es, por su complejidad técnica y por el volumen de ajustes extracontables que permite, uno de los tributos que con mayor frecuencia genera regularizaciones significativas en un procedimiento de inspección. Conocer las partidas que la Administración revisa con más intensidad ayuda a las empresas a preparar su documentación con criterio preventivo.
Deducibilidad de los gastos
La correcta deducibilidad de los gastos contabilizados es, con diferencia, uno de los focos de comprobación más habituales, especialmente en relación con gastos de difícil justificación como atenciones a clientes, viajes y desplazamientos, retribuciones a administradores, o gastos entre sociedades del mismo grupo empresarial no consolidado fiscalmente. La correlación entre el gasto y la generación de ingresos, así como su adecuada justificación documental, son los elementos que más se cuestionan.
Compensación de bases imponibles negativas
La compensación de bases imponibles negativas generadas en ejercicios anteriores está sujeta a límites cuantitativos y temporales específicos, y su correcta aplicación es objeto de comprobación recurrente, especialmente cuando existen cambios significativos en la titularidad o en la actividad de la sociedad que pudieran limitar el derecho a la compensación.
Deducciones e incentivos fiscales
Las deducciones por actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica, por creación de empleo, o los incentivos fiscales específicos para determinados sectores o regímenes especiales, se encuentran entre las partidas más comprobadas, dado que exigen el cumplimiento de requisitos técnicos y documentales exigentes cuya insuficiencia puede llevar a la pérdida total del beneficio fiscal aplicado.
Operaciones de reestructuración empresarial
Las operaciones acogidas al régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores, conocido habitualmente como régimen FEAC, requieren que concurra un motivo económico válido distinto del mero ahorro fiscal, extremo que la Inspección analiza con especial rigor cuando se aprecian indicios de que la operación perseguía principalmente una ventaja tributaria.
Amortizaciones y provisiones
La correcta aplicación de los coeficientes de amortización, la deducibilidad de determinadas provisiones contables, y el ajuste extracontable correspondiente a gastos no deducibles fiscalmente pero sí contabilizados, son partidas técnicas que requieren un análisis detallado en cada comprobación, dada la frecuencia con que se detectan discrepancias entre el criterio contable y el fiscal.
Operaciones vinculadas y grupos fiscales
Como se ha señalado en otros contenidos de esta web, la comprobación de las operaciones vinculadas y de los grupos fiscales en consolidación constituye una de las áreas de mayor complejidad técnica dentro del Impuesto sobre Sociedades, y concentra buena parte de las regularizaciones de mayor cuantía.
Preguntas frecuentes
¿Puede Hacienda rechazar un gasto contabilizado correctamente según el PGC?
Sí, la corrección contable de un gasto no garantiza su deducibilidad fiscal, que exige además su correlación con los ingresos y su adecuada justificación documental.
¿Qué documentación debo conservar para justificar una deducción por I+D+i?
Con carácter general, un informe técnico que acredite la calificación de la actividad, además de la documentación contable y de gastos correspondiente.
¿Se pierde el derecho a compensar bases negativas si Hacienda las regulariza en un ejercicio anterior?
Depende del motivo de la regularización; conviene analizar cada caso concreto con un especialista.
Cómo te ayudamos desde LRB Tax & Legal
En LRB Tax & Legal revisamos preventivamente las partidas de mayor riesgo del Impuesto sobre Sociedades de tu empresa y te defendemos ante comprobaciones ya iniciadas. Escríbenos a Contacto@LRB.es.