El acta de inspección es el documento en el que la Inspección recoge el resultado de sus actuaciones de comprobación e investigación, proponiendo la regularización que estime procedente de la situación tributaria del obligado, o declarando correcta la misma. Es, con diferencia, el documento más determinante de todo el procedimiento, ya que de la modalidad de acta que finalmente se formalice dependen tanto el importe de la sanción aplicable como las posibilidades reales de recurso posterior.
Actas de conformidad
Cuando el obligado tributario o su representante manifieste su conformidad con la propuesta de regularización formulada por la Inspección, se hace constar expresamente esta circunstancia en el acta. Salvo que se ordene completar el expediente, se entiende producida y notificada la liquidación de acuerdo con la propuesta formulada en el acta, si transcurrido el plazo de un mes desde su fecha no se ha notificado al interesado un acuerdo del inspector jefe rectificando errores o completando actuaciones. La conformidad da derecho, con carácter general, a una reducción del 30% de la sanción que en su caso corresponda.
Actas de disconformidad
Cuando el obligado tributario no suscribe el acta, o manifiesta su disconformidad con la propuesta de regularización, se formaliza un acta de disconformidad, en la que se hacen constar de forma expresa los hechos y fundamentos jurídicos en que se basa la propuesta. Tras la firma, se abre un plazo de alegaciones ante el órgano competente para liquidar, que dictará la liquidación definitiva tras valorar dichas alegaciones. En este caso no procede reducción alguna por conformidad, aunque sí puede aplicarse la reducción por pronto pago si, tras la liquidación, se paga sin recurrir.
Actas con acuerdo
Las actas con acuerdo constituyen una figura singular, reservada a determinados supuestos: cuando deba concretarse la aplicación de conceptos jurídicos indeterminados, cuando resulte necesaria la apreciación de los hechos determinantes para la correcta aplicación de la norma al caso concreto, o cuando sea preciso realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o características relevantes de la obligación tributaria que no puedan cuantificarse de forma cierta. Requieren la autorización del órgano competente y la constitución de un depósito, aval o certificado de seguro de caución que garantice el cobro de la deuda. A cambio, ofrecen una reducción de la sanción del 65% y limitan drásticamente las posibilidades de recurso posterior, tanto en vía administrativa como contencioso-administrativa, salvo por vicios en el consentimiento o defectos formales del propio acuerdo.
Cómo elegir la estrategia adecuada
La decisión sobre qué tipo de acta conviene suscribir no puede tomarse el mismo día de la firma: exige valorar con antelación la solidez de los argumentos jurídicos de defensa, el importe en juego, la reducción de sanción aplicable en cada modalidad y las posibilidades reales de éxito de un eventual recurso. Firmar en conformidad una propuesta jurídicamente discutible por evitar la incertidumbre del recurso, o firmar en disconformidad sin argumentos sólidos únicamente para «ganar tiempo», son dos errores frecuentes que conviene evitar con un análisis previo riguroso.
Preguntas frecuentes
¿Puedo cambiar de opinión después de firmar un acta de conformidad?
La conformidad puede rectificarse por errores de hecho, pero no cabe una impugnación general de fondo salvo en supuestos muy tasados, como el error en la voluntad del firmante o vicios sustanciales del consentimiento.
¿Qué pasa si me niego a firmar cualquier tipo de acta?
La negativa a firmar se documenta como tal y se tramita conforme a las reglas del acta de disconformidad.
¿Es siempre mejor un acta con acuerdo por la reducción del 65%?
No siempre; el acta con acuerdo limita mucho las posibilidades de recurso posterior, por lo que solo conviene cuando existe verdadera incertidumbre técnica y el importe del ahorro compensa renunciar a discutir el fondo.
Cómo te ayudamos desde LRB Tax & Legal
En LRB Tax & Legal analizamos caso por caso qué modalidad de acta resulta más ventajosa, valorando la solidez jurídica de la defensa, el importe de la reducción aplicable y el impacto en las posibilidades de recurso. Antes de firmar cualquier acta, consúltanos en Contacto@LRB.es.