Una de las primeras cuestiones que debe verificar cualquier contribuyente al recibir una comunicación de inicio de actuaciones es el alcance con el que se va a desarrollar la comprobación. No es una cuestión menor: del alcance depende qué puede exigir la Inspección, y sobre todo, qué protección tendrá el contribuyente frente a comprobaciones futuras sobre los mismos hechos.
Qué es el alcance general
Las actuaciones de comprobación e investigación tienen carácter general en relación con la obligación tributaria y período comprobado cuando afectan a la totalidad de los elementos de dicha obligación. Una comprobación de alcance general sobre el Impuesto sobre Sociedades de un ejercicio, por ejemplo, permite a la Inspección examinar todos los elementos de la base imponible, las deducciones aplicadas, las operaciones vinculadas y cualquier otro aspecto relevante de ese tributo y período.
Qué es el alcance parcial
Las actuaciones tienen carácter parcial cuando no afectan a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria en el período objeto de comprobación, sino a alguno o algunos de ellos, expresamente señalados en la comunicación de inicio: por ejemplo, la comprobación exclusiva de determinadas deducciones aplicadas en el Impuesto sobre Sociedades, o de la corrección de determinadas facturas a efectos de IVA. Este carácter parcial debe hacerse constar expresamente; si no se menciona, se presume que las actuaciones tienen carácter general.
El efecto preclusivo: la gran diferencia práctica
La diferencia más relevante entre ambos tipos de alcance se manifiesta en sus efectos preclusivos. Cuando la Inspección ha comprobado con carácter general un tributo y período, la Administración no puede efectuar una nueva regularización en relación con el objeto comprobado, salvo que en un procedimiento posterior de inspección se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la resolución. Por el contrario, cuando la comprobación ha sido de alcance parcial, la Administración conserva plena libertad para iniciar posteriormente una nueva comprobación sobre los elementos no examinados en aquella, incluso dentro del mismo período impositivo.
Derecho del contribuyente a solicitar el carácter general
El obligado tributario que esté siendo objeto de una comprobación de alcance parcial puede solicitar a la Administración tributaria que la comprobación tenga carácter general respecto del tributo y período afectado, sin que dicha solicitud vincule a la Inspección, que puede desestimarla motivadamente. Esta posibilidad interesa especialmente a quien busca «cerrar» de forma definitiva un ejercicio y evitar comprobaciones sucesivas sobre el mismo período.
Cómo verificar el alcance real de tu inspección
Más allá de la calificación formal que figure en la comunicación de inicio, conviene verificar que las actuaciones efectivamente desarrolladas se ajustan al alcance declarado; una extralimitación de facto —examinar elementos no incluidos en un alcance parcial sin ampliación formal y notificada— puede constituir un defecto procedimental relevante para la defensa.
Preguntas frecuentes
¿Puede Hacienda volver a comprobarme el mismo ejercicio tras una inspección de alcance general?
Solo si descubre nuevos hechos o circunstancias resultantes de actuaciones distintas de las ya realizadas y especificadas en la resolución previa.
¿Interesa siempre pedir que la comprobación sea de alcance general?
No necesariamente; ampliar el alcance también amplía lo que la Inspección puede examinar, por lo que la decisión debe valorarse caso por caso.
¿Dónde consulto si mi inspección es de alcance general o parcial?
Debe constar expresamente en la comunicación de inicio del procedimiento; si no se menciona el carácter parcial, se entiende que el alcance es general.
Cómo te ayudamos desde LRB Tax & Legal
En LRB Tax & Legal analizamos el alcance real de cada procedimiento de inspección para valorar si interesa solicitar su ampliación a carácter general o, por el contrario, limitar la exposición del contribuyente. Si tienes dudas sobre el alcance de tu inspección, contáctanos en Contacto@LRB.es.