Entre la comunicación de inicio de un procedimiento de inspección y la liquidación final pueden transcurrir meses, incluso años, de actuaciones. Conocer con detalle cada fase de ese recorrido —qué puede exigirse, qué documentos se generan y qué decisiones estratégicas hay que tomar en cada momento— es la mejor forma de evitar sorpresas y de construir una defensa sólida desde el primer día.
Actuaciones previas e iniciación
Antes de comunicar el inicio formal, la Inspección realiza una labor de planificación en la que selecciona los expedientes a comprobar conforme a los criterios del Plan de Control Tributario. El procedimiento se inicia de oficio, mediante comunicación notificada al obligado tributario o, en determinados supuestos, mediante personación sin previa comunicación. Desde ese momento debe determinarse el alcance de las actuaciones: general, si se extiende a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria en el período objeto de comprobación, o parcial, si se limita a alguno o algunos de dichos elementos.
Desarrollo del procedimiento
Durante la fase de desarrollo, la Inspección practica cuantas actuaciones sean necesarias para la obtención de los datos y pruebas que sirvan de fundamento a la regularización que en su caso proceda: requerimientos de documentación, comparecencias, diligencias, comprobaciones de valor, requerimientos a terceros. Esta fase debe completarse, con carácter general, en el plazo máximo de 18 o 27 meses, según la complejidad del caso, desde la notificación de inicio.
Terminación: las actas de inspección
El procedimiento de inspección termina, con carácter general, mediante la formalización de un acta que documenta el resultado de las actuaciones. Existen tres modalidades: actas de conformidad, cuando el obligado tributario acepta íntegramente la propuesta de regularización; actas de disconformidad, cuando no la acepta, en todo o en parte; y actas con acuerdo, para determinados supuestos legalmente tasados en los que existe un margen de apreciación (aplicación de conceptos jurídicos indeterminados, estimación de magnitudes) que se resuelve mediante un acuerdo entre la Administración y el contribuyente. La elección o aceptación de una u otra modalidad tiene consecuencias muy distintas en materia de reducción de sanciones y de posibilidades de recurso.
De la propuesta a la liquidación definitiva
Tras la formalización del acta y, en su caso, el trámite de alegaciones, el inspector jefe dicta el acto de liquidación que pone fin al procedimiento. Esta liquidación es un acto administrativo susceptible de recurso, ya sea mediante recurso de reposición o mediante reclamación económico-administrativa, y su firmeza en vía administrativa es requisito previo, con carácter general, para acudir a la vía contencioso-administrativa.
Errores frecuentes durante el procedimiento
La experiencia demuestra que buena parte de las liquidaciones desfavorables no derivan de la solidez jurídica de la posición de la Administración, sino de decisiones inadecuadas tomadas por el contribuyente durante el procedimiento: aportar documentación innecesaria que abre nuevos frentes de comprobación, firmar diligencias sin hacer constar reservas relevantes, aceptar un acta de conformidad sin haber valorado adecuadamente las alternativas, o dejar pasar el trámite de alegaciones sin aportar toda la prueba disponible.
Preguntas frecuentes
¿Cuánto dura de media un procedimiento de inspección?
Legalmente el plazo máximo es de 18 meses, ampliable a 27 en casos de especial complejidad, aunque el desarrollo efectivo depende del volumen de documentación y de la complejidad de las cuestiones examinadas.
¿Es mejor firmar en conformidad o en disconformidad?
Depende de la solidez de los argumentos de defensa disponibles: la conformidad ofrece reducciones sustanciales de sanción, pero implica renunciar, en la práctica, a discutir los hechos regularizados.
¿Puedo aportar nueva documentación después del acta?
Sí, en el trámite de alegaciones previo a la liquidación, aunque cuanto antes se aporte la documentación relevante, mejor se podrá valorar por la Inspección durante la instrucción.
Cómo te ayudamos desde LRB Tax & Legal
En LRB Tax & Legal acompañamos a nuestros clientes en cada fase del procedimiento de inspección, desde la estrategia de aportación de documentación hasta la decisión sobre el tipo de acta más conveniente y, si es necesario, el recurso posterior. Si estás inmerso en un procedimiento de inspección, escríbenos a Contacto@LRB.es.