IRPF y Criptomonedas: Ganancias Patrimoniales, Cálculo y Declaración

El tratamiento de las criptomonedas en el IRPF español está centrado en el concepto de ganancia o pérdida patrimonial: cada vez que el contribuyente transmite criptomonedas —vendiéndolas por euros, canjeándolas por otra criptomoneda, utilizándolas para pagar bienes o servicios, o perdiéndolas por el cierre de un exchange— se produce una alteración patrimonial que debe declararse en la base del ahorro del IRPF.

¿Cuándo Se Genera una Ganancia Patrimonial en Criptomonedas?

Se genera una ganancia o pérdida patrimonial en las siguientes operaciones:

• Venta de criptomonedas por euros o por moneda fiduciaria: La operación más sencilla. Ganancia = precio de venta en euros − precio de compra en euros.
• Canje de una criptodivisa por otra: Cambiar Bitcoin por Ethereum genera una ganancia o pérdida patrimonial en el momento del canje, aunque no se haya convertido a euros. El valor de mercado de la criptodivisa recibida en el momento del canje es el valor de transmisión de la entregada.
• Pago de bienes o servicios con criptomonedas: Si se paga un bien con Bitcoin, se produce una transmisión de Bitcoin al precio de mercado en ese momento, generando ganancia o pérdida respecto al precio de compra original.
• Pérdida por cierre de exchange o hackeo: Si el exchange en que el contribuyente tenía sus criptomonedas cierra o es hackeado y pierde las criptomonedas, puede computar una pérdida patrimonial, aunque la acreditación documental es compleja.

Método FIFO para el Cálculo del Coste

La DGT ha establecido (consulta V1029-15 y posteriores) que las criptomonedas de la misma clase se valoran siguiendo el método FIFO (First In, First Out): las primeras unidades compradas son las primeras que se consideran vendidas. Si un inversor compró 1 BTC en 2019 a 5.000 € y otro BTC en 2021 a 40.000 €, y vende 1 BTC en 2025 a 60.000 €, la ganancia es 60.000 − 5.000 = 55.000 € (no 20.000 €).

Integración en la Base del Ahorro: Compensación de Pérdidas

Las ganancias y pérdidas patrimoniales de criptomonedas se integran en la base del ahorro. Las pérdidas pueden compensarse con ganancias del mismo ejercicio y, si el saldo es negativo, con el 25% de los rendimientos del capital mobiliario del mismo período. Si persiste saldo negativo, puede compensarse en los cuatro ejercicios siguientes.

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