Las sociedades que distribuyen dividendos, satisfacen intereses de préstamos entre partes vinculadas o abonan otros rendimientos del capital mobiliario están obligadas a practicar la correspondiente retención e ingresarla mediante el modelo 123, con su resumen anual en el modelo 193. Es una obligación especialmente relevante en el ámbito societario y en operaciones entre empresas vinculadas o entre la sociedad y sus socios.
En LRB Tax & Legal ayudamos a sociedades y grupos empresariales a revisar la correcta aplicación de retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario, un área que conviene vigilar especialmente en operaciones de reparto de beneficios y financiación intragrupo.
Rentas sujetas a retención en el modelo 123
El modelo 123 recoge las retenciones practicadas sobre rendimientos del capital mobiliario como:
- Dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en fondos propios de entidades, con carácter general al tipo del 19%.
- Intereses y otros rendimientos derivados de la cesión a terceros de capitales propios, como préstamos entre sociedades vinculadas o entre socio y sociedad.
- Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual e industrial, cuando el perceptor no sea el autor, y de la prestación de asistencia técnica, en determinados supuestos.
- Rentas derivadas de determinados instrumentos financieros no sujetos a retención específica en otros modelos.
Particularidades en operaciones vinculadas
La distribución de dividendos entre sociedades y la existencia de préstamos entre partes vinculadas son dos de los focos de atención más habituales en las comprobaciones relacionadas con este modelo. En el reparto de dividendos entre sociedades españolas, puede resultar de aplicación la exención por doble imposición cuando se cumplen los requisitos de porcentaje de participación y periodo de tenencia establecidos en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, lo que exonera de retener, si bien conviene documentar adecuadamente el cumplimiento de dichos requisitos.
En los préstamos intragrupo, además de la correcta retención sobre los intereses satisfechos, es imprescindible que el tipo de interés pactado se ajuste al valor de mercado conforme a las reglas de operaciones vinculadas, ya que una valoración incorrecta puede motivar un ajuste en ambas sociedades implicadas, con efectos tanto en el Impuesto sobre Sociedades como en las propias retenciones practicadas.
El modelo 193: resumen anual
El modelo 193 recapitula anualmente las retenciones declaradas en los modelos 123 del ejercicio, identificando a cada perceptor y el tipo de renta satisfecha. Su plazo de presentación es enero del año siguiente, y su correcta cumplimentación es especialmente relevante para socios personas físicas, cuya declaración de la renta se nutre de esta información.
Errores frecuentes en retenciones de capital mobiliario
Entre las incidencias más habituales que observamos se encuentran la falta de retención en préstamos entre socio y sociedad, frecuentemente formalizados sin la documentación adecuada y sin practicar la retención correspondiente sobre los intereses devengados; la aplicación indebida de la exención por doble imposición sin cumplir estrictamente los requisitos de porcentaje y periodo de tenencia; y la calificación incorrecta de determinadas rentas, confundiendo rendimientos de capital mobiliario con otro tipo de rentas sujetas a un régimen de retención distinto.
Si tu sociedad reparte dividendos, mantiene préstamos con socios o sociedades vinculadas, o satisface otros rendimientos de capital mobiliario, en LRB Tax & Legal podemos revisar la correcta aplicación de estas retenciones. Escríbenos a Contacto@LRB.es.
Preguntas frecuentes sobre el modelo 123 y el modelo 193
¿Debo retener si presto dinero a mi propia sociedad sin intereses?
Si el préstamo se pacta sin intereses entre partes no vinculadas, no existiría rendimiento sujeto a retención; sin embargo, entre partes vinculadas la Administración puede exigir la valoración a precio de mercado, generando una renta presunta sujeta a las reglas correspondientes.
¿La exención por doble imposición exime de presentar el modelo 123?
No necesariamente; aunque no exista retención a ingresar por aplicar la exención, puede seguir existiendo la obligación de declarar la operación, por lo que conviene verificar el alcance exacto de la exoneración en cada caso.
¿Qué tipo de retención se aplica a los intereses de una cuenta corriente entre empresas del grupo?
Con carácter general, el 19%, calculado sobre los intereses devengados conforme al tipo de interés pactado, que debe ajustarse a valor de mercado conforme a las reglas de operaciones vinculadas.
Conclusión
Las retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario exigen una atención especial en operaciones societarias y entre partes vinculadas, donde los errores de valoración o de aplicación de exenciones pueden generar ajustes en varias sociedades a la vez. Una revisión periódica de estas operaciones es aconsejable, especialmente en grupos empresariales con financiación intragrupo habitual.
Si necesitas revisar la fiscalidad de tus operaciones societarias o defender tu posición ante una comprobación relacionada, en LRB Tax & Legal contamos con experiencia en fiscalidad societaria. Contacta con nosotros en Contacto@LRB.es.