Después de calcular la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades, la normativa contempla una serie de deducciones y bonificaciones que permiten reducir la carga fiscal efectiva de la empresa. Entender el orden en que se aplican —y los requisitos específicos de cada una— es clave tanto para optimizar la factura fiscal como para evitar aplicaciones incorrectas que después deban regularizarse.
El esquema de liquidación del IS
Partiendo del resultado contable, tras los ajustes extracontables se obtiene la base imponible previa. Sobre ella se aplican, en su caso, reducciones (como la reserva de capitalización) y la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, para llegar a la base imponible. Aplicando el tipo de gravamen se obtiene la cuota íntegra. A partir de ahí:
- (-) Deducciones por doble imposición
- (-) Bonificaciones
- = Cuota íntegra ajustada positiva
- (-) Deducciones por inversiones, por creación de empleo y por contribuciones a sistemas de previsión social empresarial
- = Cuota líquida
- (-) Retenciones e ingresos a cuenta
- = Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver
- (-) Pagos fraccionados
- = Cuota diferencial
Deducciones por doble imposición
Su finalidad es evitar que una misma renta tribute dos veces: una a nivel de la sociedad que genera el beneficio y otra a nivel de la sociedad que recibe el dividendo o la plusvalía por la transmisión de participaciones. El régimen general del IS opta por un mecanismo de exención (más que de deducción propiamente dicha) para dividendos y plusvalías derivados de participaciones significativas que cumplan determinados requisitos de porcentaje de participación, antigüedad y tributación mínima de la entidad participada.
Bonificaciones
Existen bonificaciones específicas en la cuota para determinadas rentas o actividades: por ejemplo, para rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, para determinadas entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas, o para cooperativas fiscalmente protegidas, entre otros supuestos regulados de forma específica en la normativa del impuesto.
Deducciones por inversión, empleo y previsión social
Tras aplicar las deducciones por doble imposición y las bonificaciones, se aplican las deducciones destinadas a incentivar determinadas actividades: investigación, desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i), inversiones en producciones cinematográficas y audiovisuales, creación de empleo (incluyendo empleo para trabajadores con discapacidad) y contribuciones empresariales a sistemas de previsión social del personal. Estas deducciones están sujetas a límites conjuntos sobre la cuota íntegra ajustada, con posibilidad de aplicar el exceso no deducido en ejercicios futuros dentro de los plazos legalmente establecidos.
Por qué el orden de aplicación importa
El orden en que se aplican estas partidas no es indiferente: determina cuánta base queda disponible para cada deducción posterior y, en última instancia, la cuota final a ingresar. Errores en el orden de aplicación, o en el cómputo de los límites conjuntos de las deducciones por inversión, son un foco habitual de comprobación, especialmente en empresas que aplican simultáneamente varios incentivos (por ejemplo, reserva de capitalización, deducción por I+D+i y bonificación por Ceuta y Melilla).
Documentación exigida para sostener estas deducciones
Las deducciones por I+D+i, en particular, exigen habitualmente una memoria técnica que justifique la naturaleza de los proyectos y los gastos asociados, así como, en su caso, un informe motivado vinculante del organismo competente para reforzar la seguridad jurídica de la deducción aplicada. Su ausencia es uno de los motivos más frecuentes de rechazo de estas deducciones en una inspección.
Este conjunto de incentivos conviene analizarlo junto con la reserva de capitalización y con los gastos no deducibles, ya que forman parte de una misma estrategia de optimización fiscal legítima que exige coherencia y soporte documental.
Si tu empresa aplica deducciones o bonificaciones en el IS y quieres asegurarte de que la documentación soporta su aplicación ante una eventual comprobación, en LRB Tax & Legal podemos ayudarte. Escríbenos a Contacto@LRB.es.
Preguntas frecuentes
¿Puedo aplicar varias deducciones a la vez en el IS?
Sí, pero sujetas a los límites conjuntos previstos en la normativa, por lo que conviene planificar su aplicación de forma coordinada.
¿Qué pasa si no puedo aplicar toda la deducción en un ejercicio?
La mayoría de estas deducciones permiten aplicar el exceso no deducido en ejercicios futuros, dentro de los plazos que fija la normativa vigente para cada tipo de deducción.
¿Necesito un informe externo para aplicar la deducción por I+D+i?
No es obligatorio, pero el informe motivado vinculante ofrece mayor seguridad jurídica frente a una comprobación, al vincular a la Administración con la calificación técnica del proyecto.
¿La exención por doble imposición se aplica automáticamente?
No; exige cumplir requisitos específicos de porcentaje de participación, antigüedad de la tenencia y tributación mínima de la entidad participada, que deben acreditarse en caso de comprobación.
Conclusión
Las deducciones y bonificaciones del Impuesto sobre Sociedades son una herramienta legítima y potente de optimización fiscal, pero exigen un conocimiento preciso de su orden de aplicación, sus límites y su respaldo documental. En LRB Tax & Legal ayudamos a las empresas a aplicar estos incentivos con seguridad: contáctanos en Contacto@LRB.es.