En la TFI (transparencia fiscal internacional), los socios y sus obligaciones se concretan en tres cuestiones: imputar en su base imponible la renta positiva de la entidad no residente en proporción a su participación y en el ejercicio en que esta cierra sus cuentas, deducir el impuesto extranjero efectivamente satisfecho con un límite máximo, y presentar junto con su declaración los datos y las cuentas de la sociedad extranjera. Este artículo, actualizado a octubre de 2026, complementa el análisis de los requisitos del régimen y se centra en cómo se calcula y se declara la renta imputada.
Claves del artículo
- La renta se calcula con las reglas del Impuesto sobre Sociedades y se imputa en proporción a la participación en resultados.
- La imputación corresponde al periodo impositivo en el que la entidad no residente cierra su ejercicio social, de máximo doce meses.
- El socio puede deducir el impuesto extranjero pagado por la entidad y el retenido en la distribución de dividendos, con un tope.
- Si la entidad está en una jurisdicción no cooperativa, la norma presume el cumplimiento de varios requisitos y se invierte la carga de la prueba.
- Debe aportarse información y cuentas de la entidad no residente junto con la declaración.
- A efectos de este régimen, el grupo de sociedades tiene una definición mercantil propia.
Cómo se determina la renta que debe imputar el socio
El importe de las rentas positivas a imputar se calcula aplicando los principios del Impuesto sobre Sociedades para la determinación de la base imponible, tanto si el socio es una persona física como una sociedad. La renta total de la entidad instrumental es el resultado de aplicar esas reglas. Por eso, las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores de la entidad no residente compensan las rentas de los siguientes para fijar la renta positiva a incluir.
Existe además un límite fundamental: si las rentas positivas objeto de imputación superan la renta total obtenida por la entidad (por ejemplo, porque otras fuentes generan pérdidas), solo se incluye la renta total. Los tributos pagados por la entidad no residente son gasto deducible, como el gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes, salvo el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. En entidades con varias actividades puede ser discutible cómo se reparten los gastos generales, y se admite cualquier criterio racional de imputación de costes. Para convertir la renta a euros se utiliza el tipo de cambio de cierre del ejercicio social de la entidad no residente.
Proporción y participaciones indirectas
La renta se imputa en proporción a la participación en los resultados de la entidad no residente. Si esta no está definida, se atiende a la participación en el capital, fondos propios o derechos de voto, según la forma jurídica. En las participaciones indirectas a través de otras entidades no residentes, la inclusión depende del grado de participación indirecta. Si se trata de un establecimiento permanente del propio contribuyente, se imputa la totalidad de sus rentas imputables. Los contribuyentes del IRPF integran las rentas en la base imponible general.
Ejemplo meramente ilustrativo: una sociedad española A tiene el 25 % de una entidad instrumental no residente C y el 80 % de otra sociedad operativa no residente B, que posee a su vez el 25 % de C. La participación indirecta de A en C es del 20 % (80 % x 25 %). Si C cumple los requisitos, A incluye el 25 % de la renta imputable por su participación directa y otro 20 % por la indirecta, es decir, el 45 % en total. Obsérvese que A y B forman un grupo de vinculación a estos efectos.
Periodo de imputación y transmisión de la participación
Como la participación se mide al cierre del ejercicio social de la entidad no residente, la renta se imputa en el periodo impositivo del socio que comprenda ese día de cierre. Ese ejercicio no puede durar más de doce meses. En los establecimientos permanentes, la imputación se hace en el periodo en que se obtienen las rentas.
Cuando el socio vende, directa o indirectamente, su participación en la sociedad instrumental, la renta se calcula por diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición y titularidad. Este último comprende el precio pagado y los beneficios sociales no distribuidos que se hayan imputado al socio durante el tiempo de tenencia, reducidos en un 5 % por gastos de gestión. Así se evita gravar de nuevo la renta ya imputada. Si la entidad no residente es patrimonial, el valor de transmisión se fija como mínimo en el patrimonio neto correspondiente según el último balance, sustituyendo el valor contable de los activos por el que tendrían a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio o el de mercado, si es inferior.
Deducciones para evitar la doble imposición
El socio puede deducir de su cuota los siguientes conceptos:
| Deducción | Cuándo se practica | Observaciones |
|---|---|---|
| Impuesto extranjero por distribución de dividendos | Ejercicio en que se reciben los dividendos con cargo a renta ya imputada | Ya sea por convenio o por la legislación interna del país |
| Impuesto análogo al IS satisfecho por la entidad no residente | Mismo ejercicio de la imputación | No recogida en la LIRPF; excluye impuestos pagados en jurisdicciones no cooperativas |
| Impuestos en entidades interpuestas | Cuando se perciben de nuevo las rentas como dividendos | En participaciones indirectas |
La suma de estas deducciones tiene un límite: no puede exceder de la cuota íntegra que corresponda pagar en España por la renta positiva incluida. Se consideran impuestos efectivamente satisfechos los pagados por la entidad no residente y por las sociedades que ella participe directamente con al menos un 5 %, en la parte imputable. Desde los periodos iniciados en 2024, los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades con cifra de negocios de al menos 20 millones de euros en los doce meses anteriores están sometidos a un límite conjunto del 50 % de la cuota íntegra para estas deducciones junto con otras de doble imposición internacional. Es conveniente revisar este límite en cada ejercicio, porque afecta a la utilización efectiva de las deducciones.
Jurisdicciones no cooperativas: presunciones
Cuando la entidad participada reside o el establecimiento permanente se sitúa en una jurisdicción no cooperativa, la Administración carece de intercambio de información suficiente, por lo que la norma presume determinados extremos, que el contribuyente puede desvirtuar con prueba en contrario:
- Que el impuesto satisfecho es inferior al 75 % del que correspondería en España.
- Que todas las rentas de la entidad proceden de fuentes imputables.
- Que la renta a imputar equivale al 15 % del valor de adquisición de la participación.
El único requisito que no se presume es el grado de participación, que debe probar la Administración cuando el contribuyente no haya imputado renta alguna. Por ello, quien participa en entidades de estos territorios corre un riesgo elevado y debe reunir una prueba documental sólida de la actividad real y del impuesto efectivamente pagado.
Obligaciones formales y concepto de grupo
Los contribuyentes sujetos al régimen deben presentar, junto con la declaración del IRPF o del Impuesto sobre Sociedades, los siguientes datos de la entidad no residente:
- Nombre o razón social y lugar del domicilio social.
- Relación de administradores y lugar de su domicilio fiscal.
- Balance, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria.
- Importe de la renta positiva imputada en la base imponible.
- Justificación de los impuestos satisfechos sobre dicha renta, para poder deducirlos.
En los establecimientos permanentes de un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades se aportan la renta imputada y la justificación de impuestos, además de los registros contables de operaciones, activos y pasivos afectos.
Por otro lado, para aplicar el régimen se emplea un concepto específico de grupo mercantil: la sociedad dominante y sus dependientes, más las multigrupo y asociadas conforme al Código de Comercio. Se presume el control, entre otros casos, cuando la dominante posee la mayoría de los derechos de voto o puede nombrar o destituir a la mayoría del órgano de administración. Se presume influencia significativa con un 20 % de los derechos de voto. Fuera de este régimen, las demás referencias de la ley al grupo comprenden solo la dominante y las dependientes. Si varias sociedades tienen el mismo accionista persona física mayoritario, que además es administrador, y están participadas por familiares próximos, puede presumirse una actuación conjunta y la existencia de grupo.
Errores frecuentes y riesgos
- Calcular la renta con la contabilidad extranjera, sin adaptarla a las reglas del Impuesto sobre Sociedades.
- No imputar la renta en el ejercicio correcto, que es el del cierre del ejercicio social de la entidad.
- Omitir la presentación de cuentas y datos de la entidad no residente junto con la declaración.
- Deducir impuestos pagados en jurisdicciones no cooperativas, que no son deducibles.
- Desconocer el límite del 50 % de la cuota para grandes contribuyentes.
- Olvidar que, al vender la participación, el valor de adquisición se incrementa con los beneficios ya imputados.
Preguntas frecuentes
En el periodo impositivo del socio que incluya el día en que la entidad no residente cierra su ejercicio social, que no puede exceder de doce meses. En los establecimientos permanentes, cuando se obtienen las rentas.
Sí, el impuesto de naturaleza análoga al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por la entidad, en la parte correspondiente a la renta imputada, con el límite de la cuota íntegra española. No se deducen los pagados en jurisdicciones no cooperativas.
Su identificación, la relación de administradores, el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria, la renta imputada y la justificación de los impuestos pagados. Se presentan junto con la declaración del IRPF o del Impuesto sobre Sociedades.
Se presume que tributa por debajo del 75 %, que todas sus rentas son imputables y que la renta a imputar equivale al 15 % del valor de adquisición de la participación. El contribuyente puede aportar prueba en contrario.
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