Laboratorios de Prótesis Dentales: Fiscalidad y Relación con Clínicas

Los laboratorios de prótesis dentales son entidades que fabrican y suministran dispositivos protésicos a los dentistas y clínicas dentales. Su fiscalidad presenta características específicas que los distinguen de las clínicas dentales: la fabricación y entrega de prótesis es una actividad industrial y comercial, no sanitaria, por lo que el IVA aplicable a sus operaciones es el tipo general del 21%, sin posibilidad de aplicar la exención sanitaria del artículo 20.Uno.3º LIVA.

IVA en los Laboratorios de Prótesis

La entrega de prótesis dentales fabricadas por el laboratorio al dentista o clínica es una entrega de bienes sujeta al IVA al tipo general del 21%. Esta es la posición sostenida por la DGT en múltiples consultas vinculantes y confirmada por la jurisprudencia del TJUE: la fabricación de prótesis dentales por técnicos protésicos es una actividad industrial, no una prestación de servicios sanitarios, y por tanto no está amparada por la exención del artículo 132.1.e) de la Directiva IVA.

Para el dentista o clínica que adquiere la prótesis al laboratorio, el IVA soportado al 21% puede ser:

• Deducible si la clínica realiza también servicios sujetos al IVA (tratamientos estéticos al 21%), en la proporción de su prorrata de deducción.
• No deducible en la parte correspondiente a los servicios exentos de IVA (tratamientos terapéuticos), convirtiéndose en mayor coste de explotación de la clínica.

Relación entre Laboratorio y Clínica: Operaciones Vinculadas

Una situación que la AEAT examina con especial atención es la relación entre un laboratorio de prótesis y la clínica dental cuando existe vinculación entre ambas entidades (mismo propietario, familiares directos, socios comunes). Si el laboratorio factura a la clínica por debajo del precio de mercado de las prótesis, la AEAT puede:

• Ajustar el precio de la operación al valor de mercado, generando un mayor ingreso en el laboratorio.
• Regularizar el IVA correspondiente a la diferencia entre el precio facturado y el de mercado.

Fiscalidad del Laboratorio: IS y Gastos Deducibles

El laboratorio de prótesis tributa en el IS al 25% (o 23% si su cifra de negocios es inferior a un millón de euros). Sus principales gastos deducibles son:

• Materiales cerámicos, acrílicos, titanio y otros materiales para la fabricación de prótesis.
• Maquinaria y equipos de laboratorio (fresadoras CAD/CAM, hornos de cerámica): amortizables según tablas.
• Salarios del personal técnico (protésicos dentales).
• Alquiler del local del laboratorio.
• Suministros (electricidad, agua, gases industriales).
• Software de diseño CAD/CAM para prótesis.

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