El impuesto de sucesiones lo paga cada heredero o legatario por lo que recibe del fallecido, y se calcula sobre el valor neto de su parte, aplicando reducciones, una tarifa progresiva y un coeficiente según el parentesco y el patrimonio previo. Aunque la norma es estatal, las comunidades autónomas gestionan el tributo y pueden mejorar reducciones, tarifas y bonificaciones, por lo que la factura final depende mucho de dónde residía el causante. Esta guía, actualizada a octubre de 2026, explica quién está obligado, cómo se determina la base y qué errores conviene evitar.
Claves del artículo
- El impuesto grava el incremento patrimonial lucrativo de cada causahabiente, no el caudal global de la herencia.
- La base imponible es el valor neto de la porción individual: bienes y derechos, menos cargas, deudas y gastos deducibles, más ajuar doméstico y seguros de vida.
- La comunidad autónoma competente suele ser la de residencia habitual del fallecido en los últimos cinco años.
- El grupo de parentesco determina la reducción personal y el coeficiente multiplicador de la cuota.
- La comprobación de valores y el valor de referencia del Catastro son el principal foco de conflicto con la Administración.
Qué grava el impuesto de sucesiones y quién es el sujeto pasivo
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) es un tributo que somete a gravamen los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas. Su regulación básica está en la Ley 29/1987 y en su reglamento. En el ámbito mortis causa grava la adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, y también lo que cobran los beneficiarios de seguros de vida cuando el contratante es otra persona.
Los contribuyentes son los causahabientes: los herederos, que suceden a título universal, y los legatarios, que reciben bienes concretos. Lo que hayan pactado entre ellos o lo que disponga el testador sobre quién paga el impuesto vale entre las partes, pero frente a Hacienda el obligado es siempre quien adquiere. Los albaceas también tributan por las cantidades que el testador les asigne por su trabajo cuando excedan de lo que marcan los usos o del 10% del valor comprobado del caudal.
Conviene recordar que no están sujetos, entre otros, los premios de juegos autorizados ni las prestaciones que derivan directamente de un contrato de trabajo. Y que las exenciones propias del impuesto son muy limitadas; los beneficios que usan la mayoría de familias son reducciones de la base o bonificaciones de la cuota, no exenciones.
Qué comunidad autónoma aplica su normativa
El ISD es un tributo cedido, de modo que el rendimiento y la normativa aplicable dependen de un punto de conexión. En las adquisiciones por causa de muerte, el rendimiento corresponde a la comunidad donde el causante tenía su residencia habitual al fallecer, y se aplica la normativa de la comunidad en la que hubiera permanecido más días durante los cinco años anteriores al devengo, contados de fecha a fecha. No hace falta haber estado más de la mitad de los días: basta con no haber residido más tiempo en otra comunidad.
Para quien es residente en España, la obligación se denomina personal y alcanza a todos los bienes, estén donde estén. Los no residentes tributan por obligación real, solo por los bienes situados o ejercitables en territorio español. Navarra y el País Vasco tienen régimen foral propio, por lo que en esos casos hay que delimitar previamente si corresponde la norma común o la foral.
Cómo se calcula el impuesto de sucesiones paso a paso
El esquema de liquidación es siempre el mismo, aunque cada comunidad cambie algunos importes:
- Se suma el valor de los bienes y derechos del caudal, incluidos los bienes adicionables por presunción legal y el ajuar doméstico.
- Se restan las cargas y gravámenes que disminuyen realmente el valor del bien, las deudas del fallecido acreditadas y los gastos deducibles.
- El resultado es la porción hereditaria individual, a la que se añaden los seguros de vida del beneficiario para obtener la base imponible.
- Se aplican las reducciones, estatales o autonómicas, y se llega a la base liquidable.
- Sobre la base liquidable se aplica la tarifa y se obtiene la cuota íntegra.
- La cuota íntegra se multiplica por el coeficiente según parentesco y patrimonio preexistente, y a ello se aplican deducciones y bonificaciones.
La base imponible: valoración de los bienes
Con carácter general, los bienes se valoran por su valor de mercado. En los inmuebles se toma el valor de referencia del Catastro a la fecha del devengo, ponderado con un factor de minoración que actualmente es de 0,90, salvo que el valor declarado por los interesados sea superior. Si el interesado considera que ese valor le perjudica, puede solicitar la rectificación de su autoliquidación o recurrir la liquidación, y la Administración debe resolver con informe vinculante de la Dirección General del Catastro.
El dinero de cuentas indistintas o solidarias se incluye en el caudal, salvo que otro cotitular pruebe que le pertenece en parte. Las acciones cotizadas se valoran por su cotización del día anterior al fallecimiento y las no cotizadas por el último balance aprobado.
Deducciones de la masa hereditaria
Son deducibles las cargas que disminuyen el valor del bien (censos, pensiones, algunas servidumbres), pero no las hipotecas, que se tratan como deuda. Las deudas deben ser reales y estar acreditadas por documento público, privado o cualquier otro medio de prueba admitido, y no son deducibles las contraídas a favor de herederos o de sus familiares cercanos salvo sentencia firme. Entre los gastos, se admiten los de última enfermedad y los de entierro y funeral, siempre que se justifiquen y sean proporcionados; no se admiten los de administración de la herencia, como los honorarios de albaceas o contadores-partidores.
Reducciones por parentesco y circunstancias personales
La norma estatal distingue cuatro grupos de parentesco. Las comunidades pueden mejorar estas cifras, y muchas lo han hecho de forma sustancial.
| Grupo | Quiénes lo integran | Reducción estatal |
|---|---|---|
| I | Descendientes y adoptados menores de 21 años | 15.956,87 euros más 3.990,72 por cada año menos de 21 (máximo 47.858,59) |
| II | Descendientes de 21 o más, cónyuge y ascendientes | 15.956,87 euros |
| III | Colaterales de segundo y tercer grado y parientes por afinidad en línea directa | 7.993,46 euros |
| IV | Colaterales de cuarto grado o más y extraños | Sin reducción |
Se suma una reducción adicional de 47.858,59 euros para personas con discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%, y de 150.253,03 euros si alcanza el 65%. Existen además reducciones específicas para la vivienda habitual y la empresa familiar, que se explican en otro artículo de esta serie, y una para transmisiones hereditarias consecutivas a descendientes en un máximo de diez años.
Tarifa, coeficientes y bonificaciones
La escala estatal es progresiva y va del 7,65% hasta el 34% para bases liquidables superiores a 797.555,08 euros. Cada comunidad puede aprobar la suya. A la cuota íntegra se aplican después coeficientes multiplicadores que van de 1,0000 a 2,4000 según el grupo y el patrimonio preexistente del heredero. Por último, buena parte de las comunidades han aprobado bonificaciones de la cuota que en la práctica reducen el impuesto de cónyuges y descendientes a una cifra simbólica, con condiciones que varían de una a otra.
Ejemplo numérico ilustrativo
Supongamos, con fines puramente ilustrativos, un hijo de 30 años (Grupo II) que recibe una porción hereditaria neta de 300.000 euros, con patrimonio previo inferior a 402.678,11 euros, y aplicamos la normativa estatal sin bonificaciones autonómicas.
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Base imponible | 300.000,00 euros |
| Reducción por parentesco (Grupo II) | -15.956,87 euros |
| Base liquidable | 284.043,13 euros |
| Cuota por el tramo hasta 239.389,13 euros | 40.011,04 euros |
| Resto (44.654,00 euros al 25,50%) | 11.386,77 euros |
| Cuota íntegra | 51.397,81 euros |
| Coeficiente multiplicador (1,0000) | 51.397,81 euros |
En una comunidad con bonificación del 99% para descendientes, la cuota final sería una pequeña fracción de esa cifra. Por eso la residencia del causante, y no solo el importe de la herencia, condiciona el resultado.
Errores frecuentes y riesgos en comprobaciones
- Olvidar el ajuar doméstico. Si no se declara, la Administración lo añade de oficio salvo que se acredite su inexistencia.
- No declarar bienes adicionables. Las transmisiones hechas poco antes del fallecimiento, por ejemplo en el último año con reserva del usufructo en los cuatro años previos, pueden presumirse parte del caudal.
- Aplicar reducciones sin cumplir requisitos de mantenimiento. Las de vivienda y empresa familiar exigen conservar lo adquirido diez años.
- Fijar un valor distinto del de referencia sin respaldo. Declarar por debajo del valor de referencia invita a una comprobación de valores.
- Deducir deudas no acreditadas o deudas con familiares sin sentencia.
- Presentar fuera de plazo. El retraso genera recargos e intereses y puede perder beneficios si la herencia se acepta más tarde de lo debido.
La comprobación de valores es el mecanismo habitual para cuestionar lo declarado. Si se discrepa del resultado, cabe promover la tasación pericial contradictoria dentro del plazo legal, siempre que lo prevea la normativa autonómica aplicable, y recurrir después. Para una visión más amplia de estas actuaciones puede consultarse la información sobre defensa en comprobaciones e inspecciones tributarias.
Plazos y presentación
El devengo se produce el día del fallecimiento, con independencia de la aceptación de la herencia. El plazo de presentación es de seis meses desde esa fecha, prorrogable por otros seis si se solicita dentro de los cinco primeros meses; la prórroga conlleva intereses de demora. La autoliquidación es obligatoria en la mayoría de las comunidades y debe presentarse en la que corresponda el rendimiento. La prescripción del derecho de la Administración a liquidar es de cuatro años desde el fin del plazo de presentación.
Preguntas frecuentes
Lo paga cada heredero o legatario por separado, calculado sobre su porción neta. No existe una liquidación única para toda la herencia, y cada uno aplica sus propias reducciones y su coeficiente según parentesco y patrimonio previo.
Como regla general, la del lugar de residencia habitual del fallecido. Se determina por los días de permanencia durante los cinco años anteriores al fallecimiento, y no por el domicilio de los herederos.
Quien renuncia pura y simplemente no tributa por la parte repudiada, pero sí lo hacen quienes se benefician de la renuncia. Una vez aceptada la herencia, aunque sea de forma tácita, la aceptación es irrevocable.
Cuatro años, contados desde el día en que termina el plazo de presentación de la declaración. La presentación de documentos relativos a la herencia puede interrumpir ese plazo respecto de todos los bienes del causante.
Sí, si son reales, estaban pendientes y se acreditan con documentos o sentencia. Las contraídas a favor de herederos o parientes cercanos solo se admiten si existe sentencia firme, con alguna excepción cuando la deuda no fue contraída voluntariamente.
¿Necesita asesoramiento?
Si necesita asesoramiento tributario o apoyo en comprobaciones e inspecciones fiscales en materia de sucesiones, consulte con LRB Tax & Legal. Y si precisa un análisis o informe pericial sobre la aplicación de la norma o de cualquier beneficio fiscal, puede solicitarlo a ValiTax Informes Periciales.