Diligencia Debida Tributaria en Inspecciones de IVA: El Papel del Informe Pericial

Las inspecciones de IVA son uno de los procedimientos tributarios más exigentes para los contribuyentes. La Agencia Tributaria no solo comprueba la corrección formal de las declaraciones presentadas, sino que con frecuencia pone en cuestión la realidad de determinadas operaciones, la procedencia de deducciones de cuotas soportadas o la aplicación de tipos reducidos y exenciones. En este contexto, acreditar la diligencia debida del contribuyente es un elemento clave tanto para defender el derecho a deducir como para evitar sanciones.

El informe pericial tributario es la herramienta técnica más eficaz para documentar esa diligencia debida y para rebatir con argumentos sólidos las regularizaciones propuestas por la Inspección.

La Diligencia Debida en el IVA: Qué Exige la Normativa y la Jurisprudencia

El concepto de diligencia debida en el IVA proviene del Derecho de la Unión Europea y ha sido desarrollado de forma extensa por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE). La jurisprudencia del TJUE —con hitos como las sentencias Kittel (C-439/04), Mahagében (C-80/11) o PPUH Stehcemp (C-277/14)— establece que los Estados miembros pueden denegar el derecho a deducir el IVA soportado cuando el sujeto pasivo sabía o debería haber sabido que participaba en una operación vinculada a un fraude fiscal, siempre que se haya actuado con toda la diligencia exigible.

En España, la Agencia Tributaria aplica estos criterios especialmente en los siguientes contextos:

• Operaciones con proveedores que resultan ser empresas ficticias o de papel (tramas de fraude en el IVA).
• Adquisiciones intracomunitarias o importaciones con documentación insuficiente o proveedores desaparecidos.
• Operaciones inmobiliarias con riesgo de recalificación.
• Aplicación del régimen de inversión del sujeto pasivo.

El Informe Pericial como Acreditación de la Diligencia Debida

Cuando la Inspección niega el derecho a deducir cuotas de IVA soportado por presunta participación —consciente o negligente— en una operación fraudulenta, el contribuyente debe demostrar que adoptó todas las medidas de diligencia razonables para verificar la regularidad de su proveedor y de la transacción.

El informe pericial tributario tiene en este escenario una función probatoria doble:

Por un lado, acredita la realidad material de la operación. El perito analiza la documentación comercial disponible (contratos, facturas, albaranes, registros de pagos, correos electrónicos, registros contables) para demostrar que la operación fue real, que los bienes o servicios fueron efectivamente entregados o prestados y que el precio pactado correspondía al valor de mercado.

Por otro, documenta las medidas de comprobación adoptadas por el contribuyente. El informe recoge y valora las actuaciones de due diligence realizadas antes de contratar con el proveedor: consulta del Registro Mercantil, verificación del NIF en el VIES (para operaciones intracomunitarias), solicitud de certificados de estar al corriente de pago con la AEAT, consulta de informes de solvencia, etc. La acreditación de estos extremos es fundamental para desvirtuar la imputación de negligencia o mala fe.

Inspecciones de IVA y Sanciones: Cómo el Informe Pericial Bloquea la Sanción

Las regularizaciones en materia de IVA van frecuentemente acompañadas de propuestas de sanción por infracción tributaria grave (art. 191 LGT), con multas que pueden alcanzar el 150% de la cuota no ingresada. En estos casos, el informe pericial tributario desempeña un papel crucial para invocar la causa excluyente de responsabilidad del artículo 179.2 LGT: la interpretación razonable de la norma.

Cuando la cuestión debatida no es una mera omisión formal sino una divergencia interpretativa sobre la aplicación de la exención, el tipo aplicable o la sujeción al impuesto, un informe pericial que argumente con rigor la razonabilidad de la posición adoptada —con respaldo en doctrina de la DGT, resoluciones del TEAC y sentencias del TJUE y del Tribunal Supremo— es el instrumento más eficaz para bloquear la sanción.

Principales Controversias en IVA donde el Informe Pericial Resulta Decisivo

Más allá del fraude en el IVA, existen numerosas áreas de conflicto entre contribuyentes y la Agencia Tributaria en las que el informe pericial ofrece un valor diferencial:

Calificación de operaciones como exentas: operaciones financieras, arrendamiento de inmuebles, entregas intracomunitarias o exportaciones cuya exención es cuestionada por la Inspección.

Prorrata de deducción: en empresas con actividades mixtas (sujetas y exentas), la determinación de la prorrata y la regularización de cuotas deducidas con posterioridad puede ser objeto de discrepancias técnicas significativas.

Base imponible y valor de mercado: en operaciones entre partes vinculadas o en permutas, la Administración puede ajustar la base imponible al valor de mercado. El informe pericial que acredita dicho valor es la prueba de contraste por excelencia.

Inversión del sujeto pasivo: la aplicación incorrecta del mecanismo de inversión —en construcción, ejecuciones de obra o entregas de inmuebles en ejecución de garantías— es una fuente frecuente de conflictos que el informe pericial puede resolver con precisión técnica.

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LRB Tax & Legal: Defensa Fiscal y Pericial en Inspecciones de IVA

En LRB Tax & Legal disponemos de un equipo especializado en la defensa de contribuyentes frente a inspecciones de IVA, tanto en fase administrativa como en vía económico-administrativa y contenciosa. Elaboramos informes periciales tributarios que acreditan la diligencia debida del contribuyente, la realidad de las operaciones y la razonabilidad de la posición fiscal adoptada.

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