Atribución de rentas en comunidades de bienes y sociedades civiles

La atribución de rentas es el régimen por el que las comunidades de bienes, las sociedades civiles sin objeto mercantil y otras entidades sin personalidad jurídica no pagan impuesto por sí mismas: su renta neta se reparte entre los comuneros o socios, que la integran en su propio IRPF, Impuesto sobre Sociedades o IRNR. La entidad calcula el resultado una sola vez, pero la tributación se produce siempre en sede de los miembros, con independencia de que se les haya distribuido o no el dinero. Información actualizada a octubre de 2026.

Claves del artículo

• Están en atribución de rentas las comunidades de bienes, las herencias yacentes, las sociedades civiles que no sean contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y otras entidades sin personalidad jurídica.
• La renta conserva la naturaleza de su fuente (actividad económica, capital inmobiliario, capital mobiliario, ganancias) y se atribuye según los pactos o, en su defecto, por partes iguales.
• La entidad cumple obligaciones formales (censos, IVA, facturas, contabilidad, retenciones), pero la declaración anual y los pagos fraccionados corresponden a los miembros.
• El modelo 184 debe presentarse en enero cuando se ejerce una actividad económica o las rentas superan los 3.000 euros anuales.
• Confundir una comunidad de gastos con una entidad en atribución es un error habitual que genera regularizaciones.

Qué es el régimen de atribución de rentas

Ciertas entidades no son contribuyentes del IRPF ni del Impuesto sobre Sociedades, pero sí obtienen rentas: alquilan un inmueble en copropiedad, explotan un negocio entre varios hermanos o ejercen una actividad profesional bajo una sociedad civil. Para evitar que esa renta quede sin gravar, la LIRPF dispone que el resultado neto de la entidad se impute a quienes la integran. Cada miembro lo incorpora a su base imponible según el impuesto al que esté sometido: IRPF si es persona física residente, Impuesto sobre Sociedades si es una sociedad, o IRNR si se trata de un no residente.

La consecuencia práctica es que la entidad actúa como una especie de «canal» fiscal. Calcula la renta, la reparte y deja que cada partícipe tribute conforme a su situación personal. Así, dos comuneros de una misma vivienda alquilada pueden aplicar tratamientos distintos si uno es residente y el otro no, o si uno es persona física y el otro una sociedad.

Qué entidades están sometidas a la atribución de rentas

El régimen alcanza, en esencia, a cuatro grupos de entidades:

• Sociedades civiles que no tengan la condición de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. Solo tributan en atribución cuando carecen de objeto mercantil, como sucede con muchas sociedades civiles profesionales.
• Comunidades de bienes, incluidas las comunidades de propietarios, cuando obtienen rentas sujetas a imposición, por ejemplo por el alquiler de la azotea para una antena de telecomunicaciones.
• Herencias yacentes y demás entidades que, sin personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición.
• Entidades constituidas en el extranjero de naturaleza idéntica o análoga, siempre que no sean contribuyentes de un impuesto personal sobre la renta en su país, atribuyan las rentas a sus socios por el mero hecho de obtenerlas y estas conserven su naturaleza.

Supuestos que suelen generar dudas

Una sociedad en formación, mientras no se inscribe en el Registro Mercantil, es un ente sin personalidad jurídica que tributa en atribución. También se considera entidad en atribución la explotación agraria de titularidad compartida. Y para que el régimen sea aplicable en actividades económicas, es necesario que la normativa reguladora de esa actividad permita su ejercicio colectivo; cuando además exige una autorización administrativa previa, las rentas solo se atribuyen a los miembros a cuyo favor se extendió esa autorización.

Comunidad de gastos: cuando no hay atribución

Si varios profesionales comparten oficina, pero cada uno factura y presta sus servicios por separado, y la entidad se limita a repartir gastos comunes, no existe una entidad en atribución de rentas sino una simple comunidad de gastos. En ese caso cada miembro calcula por su cuenta el rendimiento de su actividad y se deduce la parte proporcional de los gastos comunes que le corresponda. Calificar mal esta situación es una fuente frecuente de discrepancias con la Administración.

Reglas de atribución: a quién y cuánto se imputa

La renta neta se reparte entre socios, herederos, comuneros o partícipes siguiendo las normas o pactos aplicables en cada caso. Si estos no constan de forma fehaciente ante la Administración, se atribuye por partes iguales. De ahí la importancia de documentar los porcentajes en escritura, contrato privado con fecha fehaciente o estatutos de la comunidad.

Las rentas atribuidas mantienen la naturaleza de la fuente de la que proceden y se imputan en el mismo ejercicio en que la entidad las obtiene, sin perjuicio de las reglas de imputación temporal propias de cada tipo de renta. Además de las rentas, se atribuyen los demás elementos con trascendencia tributaria: inversiones con derecho a deducción, retenciones soportadas, ingresos a cuenta, etc.

Qué ocurre cuando solo algunos socios ejercen la actividad

Si solo parte de los comuneros desarrolla la actividad económica, estos deben imputarse la totalidad de los rendimientos derivados de ella. Las cantidades que reciba el miembro que no la desarrolla se califican como rendimientos del capital mobiliario, por la cesión de su parte en el negocio. No obstante, en actividades empresariales conviene analizar si el resto de comuneros ejerce funciones de ordenación propias del empresario, en cuyo caso la conclusión suele ser distinta. Las cantidades que perciban los comuneros que gestionan la comunidad no son rendimientos del trabajo ni gasto deducible: constituyen un anticipo de su participación en beneficios.

Inmueble heredado y alquiler: tres tramos de atribución

Cuando se hereda un inmueble arrendado, los rendimientos exigibles hasta el fallecimiento corresponden al causante; los exigibles desde entonces y hasta la aceptación y adjudicación de la herencia se atribuyen a los miembros de la herencia yacente; y los posteriores a quienes sean adjudicatarios, que a su vez tributan como comunidad de bienes mediante atribución.

Cálculo de las rentas atribuibles

Como regla general, la renta se determina en la propia entidad con arreglo a las normas del IRPF, aunque alguno de sus miembros sea sociedad o no residente. Esa regla tiene excepciones que conviene conocer:

• Todos los miembros son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades o del IRNR con establecimiento permanente: la renta neta se calcula con las normas del Impuesto sobre Sociedades.
• Miembros no residentes sin establecimiento permanente: para ellos se aplican las normas del IRNR.
• Reducciones del rendimiento neto (alquiler de vivienda, rentas irregulares o con periodo de generación superior a dos años, inicio de actividad): solo las puede aplicar el miembro que sea contribuyente por IRPF, no se aplican a nivel de entidad.
• Gastos propios del partícipe: los gastos en que incurre personalmente un miembro, como los intereses de un préstamo para comprar su cuota en la comunidad, son gastos suyos y no de la entidad, y pueden deducirse al determinar su rendimiento neto cuando cumplan los requisitos legales.

Existe además una norma antiabuso para evitar que se utilicen estas entidades para vaciar bases imponibles españolas con pérdidas de fuente extranjera. Las rentas negativas obtenidas en un país o territorio con el que no exista convenio con cláusula de intercambio de información solo se computan hasta el importe de las rentas positivas de la misma fuente y país; el exceso puede aprovecharse en los cuatro años siguientes con el mismo límite.

Ejemplo numérico ilustrativo

Supongamos, a título meramente ilustrativo, una comunidad de bienes formada por tres hermanos con cuotas del 50 %, 30 % y 20 % que alquila un local. En el año obtiene 36.000 euros de rentas y tiene 6.000 euros de gastos deducibles de la comunidad, por lo que la renta neta es de 30.000 euros. Se atribuiría así:

Cada hermano integra su importe en la base del ahorro o la general que corresponda según la naturaleza de la renta, y se deduce la parte de retenciones que haya soportado la comunidad en la misma proporción. Si el hermano C hubiera pedido un préstamo para comprar su cuota, sus intereses los deduciría él, no la comunidad. Las cifras son inventadas para explicar la mecánica, no un cálculo para un caso real.

Obligaciones formales de la entidad y de los miembros

Aunque carezca de personalidad jurídica, la entidad que realiza actividades empresariales o profesionales es obligada tributaria respecto de ciertos deberes. El reparto de obligaciones entre la entidad y sus miembros es el siguiente:

Las comunidades de bienes y de propietarios deben retener sobre las rentas sujetas al IRPF o al Impuesto sobre Sociedades que satisfagan, incluso aunque no desarrollen actividad empresarial. A la inversa, no procede devolver a una comunidad de propietarios las retenciones practicadas sobre sus intereses, porque no es contribuyente: se imputan a cada comunero y a él le corresponderá, en su caso, la devolución.

Modelo 184 y comunicación a los miembros

Las entidades que ejercen una actividad económica, o cuyas rentas superan los 3.000 euros al año, deben presentar en enero el modelo 184, con las rentas obtenidas y las atribuibles a cada miembro en el año natural anterior. Además, tienen que poner a disposición de cada partícipe, en el plazo de un mes desde que finaliza el plazo de presentación, la información de la renta total, la que le corresponde, las bases de deducción y las retenciones o ingresos a cuenta atribuibles. Para planificar la fiscalidad de las estructuras de copropiedad resulta útil contar con asesoramiento fiscal y jurídico para empresas desde la constitución.

Errores frecuentes y riesgos en inspecciones

• No presentar el modelo 184 o presentarlo con porcentajes que no coinciden con las declaraciones de los miembros, lo que genera requerimientos cruzados.
• Tributar por lo cobrado y no por lo atribuido: la renta se imputa aunque el comunero no haya recibido el dinero.
• Calificar como comunidad de gastos lo que en realidad es una entidad con actividad económica conjunta, o al revés.
• Aplicar la reducción por alquiler de vivienda en la entidad, cuando solo puede aplicarla el miembro contribuyente por IRPF.
• Ignorar la herencia yacente mientras no se adjudica el inmueble, dejando rentas sin atribuir.
• No documentar los pactos de reparto, de modo que la Administración aplica la regla de partes iguales.

En una comprobación, la Administración suele cruzar el modelo 184, las declaraciones de los miembros, las retenciones y los datos de IVA. Conviene conservar actas de reparto, contratos de arrendamiento, justificantes de gastos y la correspondencia sobre la gestión de la entidad.

Preguntas frecuentes

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Si necesita asesoramiento tributario o apoyo en comprobaciones e inspecciones fiscales, consulte con LRB Tax & Legal. Y si precisa un análisis o informe pericial sobre la aplicación de la norma o de cualquier beneficio fiscal, puede solicitarlo a ValiTax Informes Periciales.