Ajustes del régimen simplificado en IVA: activos fijos, AIB e ISP

Los ajustes del régimen simplificado son las sumas y restas que se practican sobre la cuota calculada por módulos para liquidar las operaciones que quedan fuera de ese cálculo: entregas de activos fijos, adquisiciones intracomunitarias, inversión del sujeto pasivo e IVA soportado en inmovilizado. Ignorarlos es una causa frecuente de errores en el modelo 303 de empresarios en módulos y de requerimientos de la Administración.

Claves del artículo

• La cuota del régimen simplificado se calcula con índices y módulos, pero ciertas operaciones se liquidan al margen y generan ajustes.
• Se suman las cuotas devengadas por adquisiciones intracomunitarias, inversión del sujeto pasivo y entrega de activos fijos.
• Se restan las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisición o importación de activos fijos.
• Las cuotas soportadas por gastos corrientes sólo se deducen en la última autoliquidación del año.
• Los activos fijos siguen las reglas generales de deducción, con un matiz cuando se liquida en la última declaración.
• Existen deducciones que el régimen no permite, como viajes y hostelería en ciertos casos.
• El régimen no admite la reducción de base imponible por impagos o concurso del cliente.

Ajustes del régimen simplificado: cómo se llega al resultado

El Memento describe el esquema por actividad: a la cuota devengada por operaciones corrientes (aplicando índices y módulos) se resta la cuota soportada por adquisiciones corrientes y el 1 % de la cuota devengada por gastos de difícil justificación. El resultado es la cuota derivada del régimen simplificado (o la cuota mínima, en actividades que no sean agrícolas, ganaderas o forestales, si fuera mayor). A esa cifra se suman y restan los ajustes y la regularización de bienes de inversión anteriores a 1998; el saldo final es la cuota a ingresar, compensar o devolver. Si hay varias actividades, se suman las cuotas de todas ellas.

Entre las cuotas soportadas corrientes no se incluyen los activos fijos. Además, no son deducibles las cuotas por desplazamientos, viajes, hostelería y restauración cuando el empresario desarrolla su actividad en un local determinado, es decir, en cualquier edificación excepto almacenes, aparcamientos y depósitos cerrados al público.

Ajustes: qué se suma y qué se resta

La cuota derivada del régimen es sólo una parte. Los ajustes de la ley recogen las operaciones que el sistema de módulos excluye:

La consecuencia práctica es que, aunque el empresario esté en módulos, el IVA de su nave, su maquinaria o su vehículo afecto sigue una mecánica de cuota a cuota. Un taxista que vende su vehículo o su licencia debe repercutir, liquidar e ingresar el IVA, porque ambos son activos fijos excluidos de los módulos.

Cuándo se deducen los distintos tipos de cuota

Cuotas corrientes

Las cuotas soportadas por bienes y servicios corrientes sólo se deducen en la autoliquidación del último período del año en que se consideran soportadas o satisfechas, con independencia del régimen que se aplique en años posteriores. La razón es la existencia de una cuota mínima: se evita trasladar cuotas de un ejercicio a otro cuando el empresario ya cubrió la mínima. Si una cuota corriente no se deduce en esa declaración, se pierde, aunque el régimen cambie después.

Activos fijos

Se deducen conforme a las reglas generales de deducción. Hay un matiz si el empresario opta por liquidar en la autoliquidación del último período las adquisiciones intracomunitarias de activos fijos o las adquisiciones con inversión del sujeto pasivo: en ese caso, la deducción no puede ser anterior a la autoliquidación en que se liquide la cuota. Las importaciones se liquidan según las normas generales: se ingresa en aduana y se deduce en la declaración correspondiente, sin limitación por la percepción de subvenciones.

Arrendamiento financiero

Los contratos de arrendamiento financiero con opción de compra se consideran adquisición de activo fijo, con independencia de que la opción sea vinculante, y sin distinguir entre la parte de recuperación del coste y la carga financiera. Las cuotas soportadas se deducen en el período en que se soportan o en los siguientes, dentro de los cuatro años desde que nació el derecho.

Ejemplo con cifras

Un empresario en módulos realiza en el año estas operaciones fuera de módulos (importes sin IVA y al 21 %):

La suma de ajustes positivos es 2.100 + 210 + 1.050 = 3.360 euros. Entre los ajustes negativos figuran los 21.000 euros del local y las cuotas soportadas por la inversión del sujeto pasivo (210) y por la adquisición intracomunitaria (1.050), que se deducen respetando sus reglas de plazo y se neutralizan con las devengadas: 21.000 + 210 + 1.050 = 22.260 euros. Si la cuota derivada del régimen fuese de 4.000 euros, la cuota a ingresar sería 4.000 + 3.360 – 22.260 = -14.900 euros, con derecho a devolución o compensación. Sin la compra del local, el resultado habría sido una cuota a ingresar de 4.000 euros.

Calendario de ingresos a cuenta

Durante el año se presentan ingresos trimestrales a cuenta en el modelo 303 del 1 al 20 de abril, julio y octubre. Cada ingreso se calcula aplicando al volumen de ingresos del trimestre el índice de cuota devengada y el porcentaje fijado por la orden anual de módulos. La autoliquidación del último trimestre, del 1 al 30 de enero, calcula la cuota anual con el volumen total de ingresos y descuenta los pagos a cuenta de los tres primeros trimestres. Si el resultado es negativo, el empresario puede solicitar la devolución u optar por la compensación en autoliquidaciones posteriores.

Existen reglas especiales para actividades agrarias que transforman productos propios: la cuota trimestral se calcula sobre el valor a precio de mercado de los productos naturales utilizados en el trimestre.

Casos prácticos del criterio administrativo

• Obras de acondicionamiento al empezar. En local propio, el IVA se deduce como activo fijo. En local ajeno, si son obras de primer establecimiento o aumentan la capacidad productiva se tratan como activo fijo; otras reformas, como gasto corriente.
• Cambio de motor de un taxi. Incrementa el valor del vehículo y es activo fijo; la electricidad para recargarlo es cuota corriente deducible.
• Dos sectores diferenciados. Si se combinan simplificado y agricultura, las cuotas de bienes comunes se deducen en un 50 % a efectos del simplificado; si se suma el recargo de equivalencia, en una tercera parte.
• Saldos de ejercicios anteriores. Las cuotas pendientes de compensar procedentes del régimen general pueden compensarse en el primer trimestre del año de módulos.
• Impagos de clientes. El régimen simplificado no permite reducir la base imponible si el cliente entra en concurso o la cuota repercutida es incobrable.

Errores frecuentes y riesgos en inspecciones

• No deducir la cuota corriente en la última declaración. Se pierde el derecho aunque se siga en módulos al año siguiente.
• Olvidar el ajuste de la venta de activos fijos. Vender un vehículo, una licencia o una máquina obliga a repercutir IVA aunque la actividad esté en módulos.
• Tratar el leasing como gasto corriente. Por ley se trata como adquisición de activo fijo.
• Mezclar actividades. Si hay dos actividades en módulos, los bienes comunes deben prorratearse por utilización efectiva, y si no es posible, por partes iguales.
• Deducir viajes y restauración. No son deducibles cuando hay local determinado.
• Corregir sin procedimiento. Si se detecta un error, la subsanación debe canalizarse mediante rectificación de autoliquidaciones y no con cambios de criterio en declaraciones siguientes.

Preguntas frecuentes

¿Necesita asesoramiento?

Si necesita asesoramiento tributario o apoyo en comprobaciones e inspecciones fiscales en relación con el régimen simplificado del IVA y sus ajustes, consulte con LRB Tax & Legal. Y si precisa un análisis o informe pericial sobre la aplicación de la norma o de cualquier beneficio fiscal, puede solicitarlo a ValiTax Informes Periciales.