Cuando una empresa pierde la exención del Impuesto sobre Actividades Económicas —normalmente al superar el millón de euros de cifra de negocios— entran en juego dos modelos específicos que muchas asesorías manejan con menos frecuencia que el resto de obligaciones fiscales periódicas: el modelo 840 y el modelo 848. Ambos tienen plazos y funciones distintas, y confundirlos —o directamente ignorarlos— es una fuente frecuente de requerimientos.
Modelo 840: comunicación de alta, variación o baja
El modelo 840 —o el aprobado por las entidades locales con gestión censal delegada, para cuotas municipales— es el instrumento mediante el cual los sujetos pasivos no exentos del IAE declaran las altas, bajas y variaciones de todas las actividades que realizan, con independencia de la obligación paralela de presentar el Modelo 036.
Es importante distinguir esta obligación de la de los sujetos exentos: estos últimos declaran todas sus actividades a través del Modelo 036, sin necesidad de presentar el 840. Solo quienes tributan efectivamente por el impuesto deben presentar este modelo específico.
Plazos del modelo 840
- Alta por inicio de actividad: en el plazo de un mes desde el inicio de la actividad.
- Alta por dejar de disfrutar de exención: durante el mes de diciembre anterior al año en que se esté obligado a tributar por dejar de cumplir las condiciones para disfrutarla.
- Variación: en el plazo de un mes desde que se produjo la variación.
- Baja por cese: en el plazo de un mes desde el cese.
- Baja por disfrutar de exención: durante el mes de diciembre anterior al año en que se deje de estar obligado a tributar por acceder a una exención.
Modelo 848: comunicación de la cifra de negocios
El modelo 848 —Comunicación del importe neto de la cifra de negocios— deben presentarlo los sujetos pasivos que tributan efectivamente por el IAE, para consignar el importe neto de su cifra de negocios, salvo que ya conste en la declaración del Impuesto sobre Sociedades, en la del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, o en el modelo 184 (declaración informativa de entidades en régimen de atribución de rentas).
Plazo del modelo 848
Se presenta entre el 1 de enero y el 14 de febrero del ejercicio en que deba surtir efecto dicha comunicación en el IAE.
Dónde y cómo se presentan
Ambos modelos, el 840 y el 848, se presentan por Internet con certificado electrónico, y disponen de un formulario de ayuda para su cumplimentación. La documentación complementaria de ambos modelos debe presentarse igualmente de forma electrónica, a través de la sede con certificado electrónico.
Errores frecuentes que conviene evitar
En la práctica, los principales errores que observamos en la gestión de estos modelos son:
- No advertir la pérdida de la exención tras un ejercicio de crecimiento fuerte o una operación de reestructuración societaria (fusión, adquisición) que eleva la cifra de negocios del grupo por encima del millón de euros.
- Presentar el modelo 840 fuera de plazo, especialmente en las variaciones de actividad, que a menudo pasan desapercibidas frente a otras obligaciones fiscales más visibles.
- Omitir el modelo 848 cuando la cifra de negocios no consta ya en otras declaraciones, asumiendo erróneamente que la información fluye automáticamente entre modelos.
- Desajustes entre la actividad declarada en el epígrafe del IAE y la actividad real, que pueden generar comprobaciones específicas centradas en la correcta clasificación de la actividad.
Estos desajustes son precisamente uno de los focos que analizamos en detalle en nuestro artículo sobre comprobación del IAE y errores de epígrafe, y conviene revisarlos junto con las reglas de exención del IAE para asegurar que tu empresa cumple correctamente sus obligaciones en cada momento de su evolución.
Si tu empresa ha crecido recientemente, ha participado en una operación societaria, o simplemente quieres verificar que tu situación en el IAE es correcta antes de que lo detecte la Administración, en LRB Tax & Legal podemos ayudarte. Contáctanos en Contacto@LRB.es.
Preguntas frecuentes
¿Tengo que presentar el modelo 840 todos los años?
No. Solo se presenta cuando se produce un alta, una variación o una baja de la actividad, o cuando se pierde o se recupera la exención. No es una declaración periódica anual como el IVA o el IRPF.
¿Qué pasa si supero el millón de euros de cifra de negocios a mitad de año?
La pérdida de la exención se comunica durante el mes de diciembre anterior al año en que deba surtir efecto la obligación de tributar, por lo que conviene anticipar la previsión de cierre del ejercicio para no llegar tarde a ese plazo.
¿El modelo 848 sustituye a la declaración del Impuesto sobre Sociedades?
No, es un modelo complementario. Solo debe presentarse cuando la cifra de negocios no conste ya en la declaración del IS, del IRNR o en el modelo 184.
¿Puedo presentar el modelo 840 en papel?
No; tanto el modelo 840 como el 848 deben presentarse por Internet con certificado electrónico, sin alternativa en papel.
Conclusión
Los modelos 840 y 848 son obligaciones poco frecuentes pero de gran impacto cuando corresponden: su omisión o presentación fuera de plazo puede generar requerimientos que, si no se resuelven adecuadamente, derivan en procedimientos de comprobación más amplios. Anticiparse a estos cambios, especialmente tras periodos de crecimiento o reestructuración, es la mejor forma de evitarlos. Escríbenos a Contacto@LRB.es si necesitas revisar tu situación en el IAE.