El régimen especial del criterio de caja (RECC) permite a determinados empresarios y profesionales retrasar el devengo del IVA repercutido hasta el momento del cobro efectivo de sus facturas, en lugar de aplicar la regla general del devengo con la entrega del bien o la prestación del servicio. Es una herramienta útil para la gestión de la tesorería, pero conlleva obligaciones específicas y efectos también para los clientes del acogido al régimen, lo que genera confusión y errores frecuentes.
En LRB Tax & Legal ayudamos a empresas que aplican el criterio de caja a evitar los errores más comunes en su gestión, especialmente en lo relativo al límite temporal de devengo y a la coordinación con las obligaciones de sus proveedores y clientes.
Cómo funciona el criterio de caja
Bajo el RECC, el IVA repercutido se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio, por los importes efectivamente percibidos, y no en el momento de la entrega del bien o la prestación del servicio como sucede en el régimen general. No obstante, existe un límite temporal: si el cobro no se ha producido, el IVA se devenga igualmente el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se realizó la operación.
De forma correlativa, el derecho a la deducción del IVA soportado por los destinatarios de las operaciones acogidas al RECC también queda diferido hasta el momento del pago, total o parcial, del precio, incluso si el proveedor no está acogido al régimen especial y el destinatario sí lo está. Esta particularidad, conocida como la «regla del devengo doble», es una de las causas más habituales de errores contables.
Requisitos para acogerse al criterio de caja
Pueden optar por este régimen especial los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no haya superado el límite fijado reglamentariamente. La opción se ejercita mediante el modelo censal 036/037 durante el mes de diciembre anterior al año en que deba surtir efecto, o en el momento de inicio de la actividad, y se entiende prorrogada tácitamente salvo renuncia.
Obligaciones formales adicionales
El acogido al criterio de caja debe incluir en sus facturas la mención específica «régimen especial del criterio de caja», y está obligado a llevar en sus libros registro información adicional sobre las fechas de cobro y pago, así como el medio utilizado, con objeto de acreditar correctamente el momento del devengo.
Riesgos y errores frecuentes
De la experiencia de LRB Tax & Legal en la revisión de empresas acogidas al RECC, destacamos los siguientes riesgos:
- Omisión de la mención obligatoria en factura, lo que puede generar dudas sobre el régimen aplicable tanto para el emisor como para el receptor.
- Falta de control del límite temporal del 31 de diciembre del año siguiente, devengando el IVA fuera de plazo cuando el cobro se demora más de lo previsto.
- Desconocimiento por parte del cliente no acogido al régimen de que, al recibir una factura de un proveedor en criterio de caja, su derecho a deducción también queda diferido hasta el pago efectivo, lo que puede provocar deducciones anticipadas indebidas.
- Complejidad añadida en la conciliación contable entre el criterio de devengo contable (NRV aplicable) y el criterio de caja fiscal a efectos de IVA.
Si tu empresa aplica el criterio de caja en IVA o recibe facturas de proveedores acogidos a este régimen, en LRB Tax & Legal podemos revisar que la gestión sea correcta y anticiparnos a posibles contingencias ante una comprobación. Escríbenos a Contacto@LRB.es.
Preguntas frecuentes sobre el criterio de caja en IVA
¿El criterio de caja afecta a todas mis operaciones?
No. Quedan excluidas determinadas operaciones, como las acogidas a otros regímenes especiales, las entregas intracomunitarias, las importaciones y exportaciones, y las operaciones en que el destinatario sea la Administración Pública en determinados supuestos.
¿Puedo renunciar al criterio de caja si ya lo he aplicado?
Sí, mediante renuncia expresa por el mismo cauce censal, con efectos para un periodo mínimo de tres años, tras los cuales puede volver a aplicarse si se cumplen los requisitos.
¿Qué ocurre si entro en concurso de acreedores estando acogido al RECC?
La declaración de concurso determina el devengo de las cuotas repercutidas y la exigibilidad de la deducción de las cuotas soportadas que estuvieran pendientes de devengo o deducción, en la fecha del auto de declaración del concurso.
Conclusión
El criterio de caja puede ser una herramienta muy útil para empresas con problemas de cobro, pero su aplicación exige un control riguroso de los plazos, las menciones obligatorias en factura y su repercusión sobre el derecho a deducción de los clientes. Una gestión descuidada de estos aspectos puede generar contingencias tanto para el emisor como para el receptor de las facturas.
Si necesitas valorar si el criterio de caja es adecuado para tu empresa o revisar su correcta aplicación, en LRB Tax & Legal podemos ayudarte. Contacta con nosotros en Contacto@LRB.es.