Las sucesiones de no residentes tributan en España por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones cuando el heredero reside aquí o cuando los bienes y derechos están situados o pueden ejercitarse en territorio español. Quien no reside en España tributa por obligación real, solo por lo que tiene en el país, y puede aplicar la normativa estatal o la de la comunidad autónoma correspondiente según el caso. Esta guía, actualizada a octubre de 2026, resume las reglas, la doble imposición internacional y los errores más habituales.
Claves del artículo
- El heredero residente en España tributa por todo lo que recibe, vaya donde vaya el bien; el no residente solo por lo situado o ejercitable en España.
- Los no residentes presentan el modelo 650 en el mismo plazo de seis meses que los residentes.
- Existen reglas para elegir entre la normativa estatal y la autonómica, con efectos en reducciones y bonificaciones.
- La doble imposición se corrige con una deducción limitada y, en algunos casos, con convenios específicos.
- Los bienes en el extranjero de los residentes son un foco de comprobación por el intercambio de información.
Obligación personal y obligación real en sucesiones
El impuesto distingue dos situaciones. Si el adquirente tiene residencia habitual en España, tributa por obligación personal, es decir, por la totalidad de los bienes y derechos que adquiere, estén en España o fuera. Si no reside en España, tributa por obligación real: solo por los bienes y derechos que estén situados, puedan ejercitarse o deban cumplirse en territorio español. En una herencia, la referencia para los inmuebles es su ubicación y, para los valores y cuentas, el lugar donde radican o deban cumplirse.
Esta distinción no depende de la nacionalidad del causante ni del heredero, sino de la residencia habitual del adquirente. Un español que vive fuera puede quedar como no residente a estos efectos, y un extranjero que vive en España tributa como residente por todo lo que herede.
Impatriados y casos especiales
Los trabajadores desplazados a España que optan por el régimen especial de impatriados tributan por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, pero en el ISD se les considera residentes y tributan por obligación personal. La Dirección General de Tributos también ha analizado supuestos en los que una sociedad extranjera es titular de inmuebles españoles o de carteras de valores en custodia, por lo que conviene revisar cómo está articulada la titularidad antes de planificar la sucesión.
Sucesiones no residentes: qué normativa se aplica
Durante años, los no residentes se encontraron sin acceso a las reducciones y bonificaciones autonómicas, lo que generó una discriminación respecto de los residentes. Tras la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea y la reforma de la ley, el contribuyente puede acogerse en ciertos casos a la normativa de la comunidad autónoma con la que se conectan los bienes, o a la estatal en otro caso. La ley prevé distintas reglas según el residente lo sea en un Estado de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, o fuera de ellos.
| Situación | Normativa aplicable |
|---|---|
| Heredero no residente, bienes en España, residente en la UE o el EEE | Puede aplicar la normativa autonómica del territorio donde se sitúan los bienes, con las reglas de conexión que fija la ley |
| Heredero no residente fuera de la UE y el EEE | Normativa estatal, salvo supuestos específicos |
| Heredero residente en España | Normativa de la comunidad de residencia del causante (herencias) o la que corresponda según el bien (donaciones) |
El Tribunal Económico-Administrativo Central ha considerado que la opción entre una y otra normativa debe ejercerse en el plazo de presentación, y que no puede modificarse una vez transcurrido. Las donaciones de dinero a no residentes, en cambio, quedan sujetas a la competencia del Estado. Son criterios que cambian con la jurisprudencia, de modo que conviene comprobar la situación de cada caso con el calendario de la reforma vigente.
Representante y obligaciones formales del no residente
El heredero que no vive en España puede tener que nombrar un representante con domicilio en el país para sus relaciones con la Administración, sobre todo si hay bienes de valor o si se prevén requerimientos. La declaración se presenta con el modelo 650 en el plazo de seis meses desde el fallecimiento, igual que para los residentes, con posibilidad de prórroga. El modelo se presenta ante la Administración competente según el bien, que en muchos casos es la Agencia Tributaria si no hay conexión autonómica clara.
- Documentación sobre el fallecimiento, los herederos y las cuentas o inmuebles en España.
- Certificado de últimas voluntades y copia del testamento o declaración de herederos.
- Acreditación de la residencia de cada heredero, que determina la normativa aplicable.
- Valoración de los inmuebles conforme al valor de referencia o a una tasación.
Doble imposición internacional y convenios
Cuando un heredero residente en España recibe bienes en el extranjero y paga allí un impuesto similar, puede deducir de la cuota española el menor de dos importes: el impuesto pagado en el extranjero o el resultado de aplicar el tipo medio efectivo español a la parte de la base que corresponde al bien situado fuera. La deducción es un límite que evita pagar menos que en España, pero no devuelve el exceso de impuesto extranjero.
España tiene convenios específicos sobre sucesiones con muy pocos países, entre ellos Francia, Grecia y Suecia. En los demás casos, la corrección depende de la deducción interna, y eso exige estudiar en cada operación cómo grava el otro Estado. Si la Administración pide explicaciones sobre bienes en el extranjero, es útil conocer cómo se organiza la defensa en comprobaciones e inspecciones tributarias.
Ejemplo ilustrativo de deducción por doble imposición
Una heredera residente en España recibe un patrimonio total de 400.000 euros, de los cuales 100.000 euros son un apartamento situado en otro país. Supongamos que la cuota española total es de 40.000 euros, lo que da un tipo medio del 10%, y que en el otro país paga 6.000 euros por ese apartamento. El límite de la deducción sería el 10% de 100.000 euros, es decir 10.000 euros, y como el impuesto extranjero es menor, deduciría 6.000 euros. Si el otro país hubiera cobrado 12.000 euros, solo podría deducir 10.000. Son datos ilustrativos, sin tener en cuenta reducciones.
Errores frecuentes y riesgos en inspecciones
- Suponer que, por no residir en España, no hay que declarar la herencia de un inmueble español.
- No acreditar la residencia del heredero y perder la normativa autonómica más favorable.
- Dejar vencer el plazo de seis meses sin pedir prórroga, por trabajar con asesores en varios países.
- Omitir en la declaración los bienes situados en el extranjero de un heredero residente.
- Pedir la deducción por doble imposición sin justificar el pago del impuesto extranjero.
- Ignorar la obligación de declarar bienes en el exterior en otras declaraciones informativas.
La Administración cruza cada vez más datos con otros países, de modo que los bienes foráneos no declarados salen a la luz con facilidad. Antes de cualquier regularización voluntaria conviene analizar qué recargos se evitan si se actúa antes de recibir un requerimiento.
Preguntas frecuentes
Sí, si hereda bienes o derechos situados o ejercitables en España. Tributa por obligación real, solo por lo que se encuentra en territorio español.
En determinados casos sí, sobre todo si reside en la Unión Europea o el Espacio Económico Europeo y los bienes están en esa comunidad. Debe ejercerse la opción en el plazo de presentación.
Mediante la deducción por doble imposición internacional, que permite descontar el impuesto pagado fuera con el límite del tipo medio español. Algunos convenios, como los firmados con Francia, Grecia y Suecia, regulan además el reparto.
El mismo que un residente: seis meses desde el fallecimiento, ampliable otros seis con una prórroga solicitada en los cinco primeros meses.
¿Necesita asesoramiento?
Si necesita asesoramiento tributario o apoyo en comprobaciones e inspecciones fiscales sobre sucesiones con elementos internacionales, consulte con LRB Tax & Legal. Y si precisa un análisis o informe pericial sobre la aplicación de la norma o de cualquier beneficio fiscal, puede solicitarlo a ValiTax Informes Periciales.