Todo empresario o profesional que tribute por el IRPF debe determinar el rendimiento de su actividad económica según uno de los métodos previstos por la normativa: estimación directa —en sus modalidades normal y simplificada— o estimación objetiva (módulos). La elección no es indiferente: condiciona tanto la carga fiscal como las obligaciones contables y registrales, y una elección incorrecta, o una permanencia en un régimen que ya no corresponde, es un foco habitual de comprobación.
Estimación directa: el método general
La estimación directa constituye el método general para la determinación de la cuantía de los distintos componentes de la base imponible del IRPF, incluidos los rendimientos derivados del ejercicio de actividades económicas. Se basa en las declaraciones presentadas por el contribuyente y en los datos consignados en los libros y registros contables que está obligado a llevar, comprobados por la Administración tributaria. Admite dos modalidades: normal y simplificada.
Estimación directa normal
Se aplica, con carácter general, a los empresarios y profesionales que no estén acogidos a la modalidad simplificada ni al método de estimación objetiva. En todo caso se aplica cuando el importe de la cifra de negocios del conjunto de actividades supera los 600.000 € anuales en el año inmediato anterior, o cuando se renuncia a la estimación directa simplificada.
El rendimiento neto se calcula, con carácter general, por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles, aplicando —con matices— la normativa del Impuesto sobre Sociedades. Son ingresos computables los derivados de las ventas, de la prestación de servicios, del autoconsumo y de las subvenciones, entre otros. Son gastos deducibles los que, convenientemente justificados y registrados en la contabilidad o en los libros-registro obligatorios, se producen en el ejercicio de la actividad y son necesarios para la obtención de ingresos.
Reducciones aplicables
El rendimiento neto calculado se reduce en un 30% —con un máximo de 300.000 € anuales sobre los que aplicar la reducción— cuando se trate de rendimientos con un periodo de generación superior a dos años, o generados de forma notoriamente irregular en el tiempo (subvenciones de capital para elementos no amortizables, indemnizaciones por cese de actividad, premios literarios o científicos no exentos, entre otros).
Además, para autónomos económicamente dependientes o con un único cliente no vinculado, se establece una reducción del rendimiento neto de 2.000 €, con incrementos adicionales según el nivel de rendimientos netos o la existencia de discapacidad. Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad económica pueden reducir en un 20% el rendimiento neto positivo, en el primer periodo impositivo en que sea positivo y en el siguiente, siempre que la cuantía sobre la que se aplica no supere 100.000 €/año.
Estimación directa simplificada
Se aplica a empresarios y profesionales cuando concurren estas circunstancias: que ninguna actividad ejercida esté en estimación objetiva ni en la modalidad normal del método de estimación directa; que, en el año anterior, el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de actividades no supere los 600.000 €; y que no se haya renunciado a su aplicación.
El rendimiento neto se calcula conforme a las mismas reglas que en la modalidad normal, con dos particularidades: las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantifican aplicando un 5% del rendimiento neto positivo, excluido este concepto, sin que la cuantía resultante pueda superar 2.000 €/año; y las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma lineal según una tabla de amortización simplificada específica.
Obligaciones contables y registrales
En actividades mercantiles, la estimación directa normal exige contabilidad ajustada al Código de Comercio y al Plan General de Contabilidad. En actividades no mercantiles (agrícolas, ganaderas y de artesanía) basta con libros registro de ventas e ingresos, de compras y gastos y de bienes de inversión. Las actividades profesionales, en ambas modalidades, llevan libros registro de ingresos, de gastos, de bienes de inversión y de provisiones de fondos y suplidos. Desde el 1 de enero de 2019 estos libros son obligatorios, aunque se lleve voluntariamente la contabilidad ajustada al Código de Comercio.
Incompatibilidad entre modalidades
Si determinas el rendimiento de una actividad en la modalidad normal del método de estimación directa, debes determinar en esa misma modalidad el rendimiento de todas las demás actividades que desarrolles. Profundizamos en esta cuestión, y en las reglas de incompatibilidad con la estimación objetiva, en nuestro artículo sobre incompatibilidad entre regímenes de IRPF.
Por qué el régimen aplicado es objeto de revisión
Uno de los primeros elementos que revisa Hacienda en una comprobación a un empresario o profesional persona física es si el régimen de determinación del rendimiento aplicado corresponde realmente a su situación: si se ha superado el umbral de 600.000 € sin migrar a la modalidad normal, si concurre alguna causa de exclusión no declarada, o si los gastos deducidos están adecuadamente justificados y registrados conforme a la modalidad aplicada. Este análisis conviene hacerlo también en relación con los gastos deducibles admitidos por Hacienda, uno de los puntos más frecuentemente cuestionados en estas revisiones.
Si tienes dudas sobre qué modalidad de estimación directa te corresponde, o has recibido un requerimiento relacionado con la determinación de tu rendimiento neto, en LRB Tax & Legal podemos ayudarte. Escríbenos a Contacto@LRB.es.
Preguntas frecuentes
¿Puedo cambiar de estimación directa simplificada a normal cuando quiera?
La renuncia a la modalidad simplificada se presenta mediante el Modelo 036 durante el mes de diciembre anterior al año en que deba surtir efecto, y vincula un mínimo de tres años.
¿Qué pasa si supero los 600.000 € de cifra de negocios en un ejercicio?
Pasas obligatoriamente a la modalidad normal del método de estimación directa para el ejercicio siguiente, con las obligaciones contables correspondientes.
¿La estimación directa simplificada exige contabilidad ajustada al Código de Comercio?
No con carácter obligatorio en actividades empresariales; basta con los libros registro específicos. En actividades profesionales tampoco es obligatoria, aunque puede llevarse voluntariamente.
¿Qué gastos de difícil justificación puedo deducir en simplificada?
Se aplica automáticamente un 5% del rendimiento neto positivo (excluido este concepto), con un máximo de 2.000 € anuales, sin necesidad de justificar gastos concretos adicionales por este concepto.
Conclusión
Elegir correctamente entre estimación directa normal y simplificada —y mantener esa elección actualizada conforme evoluciona tu actividad— tiene un impacto directo en tu carga fiscal y en tu exposición a una comprobación. En LRB Tax & Legal analizamos tu situación concreta para asegurar que aplicas el régimen que te corresponde. Contáctanos en Contacto@LRB.es.