¿Qué es la base imponible del IVA?
La base imponible del IVA es el importe sobre el que se aplica el tipo impositivo para calcular la cuota de IVA que debe repercutirse. En términos generales, la base imponible está constituida por la contraprestación total que el destinatario de la operación (comprador o cliente) debe pagar al sujeto pasivo (vendedor o prestador del servicio), sin incluir el propio IVA.
La regulación de la base imponible se recoge en los artículos 78 a 83 de la Ley del IVA (LIVA) y su correcto cálculo es fundamental para evitar contingencias fiscales.
Regla general de la base imponible
La regla general establece que la base imponible está formada por el importe total de la contraprestación pactada entre las partes, incluyendo todos los conceptos que el proveedor cobre al cliente con carácter de contraprestación por la operación, entre ellos:
- Comisiones, portes, transportes, seguros, primas por prestaciones anticipadas y cualquier otro crédito efectivo a favor del proveedor.
- Subvenciones vinculadas directamente al precio de la operación.
- Tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones, excepto el propio IVA.
Conceptos excluidos de la base imponible
No se incluyen en la base imponible los siguientes conceptos:
- Las indemnizaciones que no constituyen contraprestación de entregas de bienes o prestaciones de servicios.
- Los descuentos y bonificaciones otorgados al destinatario de la operación, siempre que se justifiquen y se hayan consignado en la factura.
- Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente (suplidos), siempre que se justifiquen y se consignen de forma separada en la factura.
Reglas especiales de base imponible
La ley establece reglas especiales para determinados supuestos donde la base imponible no coincide con la contraprestación ordinaria:
- Operaciones entre partes vinculadas: cuando existe vinculación entre el transmitente y el adquirente, la base imponible es el valor de mercado, para evitar maniobras de traslado de beneficios.
- Autoconsumo de bienes: la base imponible es el precio de adquisición o coste de producción del bien en el momento de la operación.
- Operaciones en especie: la base es el valor acordado entre las partes, que no puede ser inferior al valor de mercado.
Modificación de la base imponible
La base imponible puede modificarse a posteriori en los siguientes casos:
- Devoluciones de envases y embalajes.
- Descuentos y bonificaciones posteriores al devengo.
- Resolución o rescisión total o parcial de la operación.
- Créditos incobrables: cuando el destinatario no paga y se cumplen los requisitos legales (concurso de acreedores, deuda impagada durante más de seis meses o un año según el volumen de operaciones del acreedor).
La modificación requiere expedir una factura rectificativa y seguir el procedimiento previsto en el Reglamento de facturación.
Base imponible en adquisiciones intracomunitarias e importaciones
En las adquisiciones intracomunitarias, la base imponible se determina según las mismas reglas que para las entregas interiores, tomando como referencia el importe acordado entre las partes. En las importaciones, la base imponible se calcula sobre el valor en aduana de los bienes, más los derechos de importación y otros gravámenes que se devenguen al importar.
¿Tiene dudas sobre la base imponible en sus operaciones?
Los errores en el cálculo de la base imponible son frecuentes y pueden derivar en regularizaciones con recargos e intereses. En LRB Tax & Legal le ayudamos a asegurarse de que su facturación es correcta.
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