Crowdfunding con Recompensas: Tributación del Inversor en IRPF e ISD según la DGT V3672-13
La consulta vinculante V3672-13, de 26 de diciembre de 2013, de la Dirección General de Tributos (DGT), aborda la tributación del inversor cuando en una campaña de rewards-based crowdfunding la cantidad aportada supera el valor de mercado de la recompensa recibida. La DGT aplica un criterio de segregación de la aportación en componente oneroso y componente lucrativo, con consecuencias fiscales diferenciadas en IVA, IRPF e ISD que todo promotor y aportante debe conocer.
El Problema Fiscal del Exceso de Aportación en el Crowdfunding
En el crowdfunding basado en recompensas, los aportantes reciben a cambio de su contribución un bien o servicio prometido por el promotor (una edición especial, un producto anticipado, una experiencia exclusiva). El problema fiscal surge cuando la cantidad aportada excede con claridad el valor de mercado de la recompensa prometida: ¿cuál es la naturaleza de ese exceso?
La DGT, en la V3672-13, responde con un criterio nítido: el exceso carece de contraprestación y tiene naturaleza lucrativa, constituyendo una donación del aportante al promotor. Ello implica su sujeción al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) en los términos del artículo 3.1.b) de la Ley 29/1987.
Segregación de la Aportación: Componente Oneroso y Lucrativo
La DGT establece que toda aportación en un crowdfunding con recompensas debe analizarse distinguiendo:
- Parte onerosa: Equivalente al valor de mercado de la recompensa. Tributa por IVA (si el promotor es empresario o profesional) y se integra en el IS o IRPF del promotor como ingreso de la actividad.
- Parte lucrativa (exceso): La diferencia entre la aportación total y el valor de mercado de la recompensa. Queda sujeta al ISD para el promotor persona física. Para el aportante, solo genera derecho a deducción en el IRPF si el destinatario es entidad acogida a la Ley 49/2002.
Este criterio de segregación, ya aplicado por la DGT en otros contextos de operaciones mixtas, fue posteriormente reiterado en las consultas V2895-16, V2395-17 y V3858-16, configurando una doctrina consolidada sobre el crowdfunding con recompensas.
Implicaciones para el Promotor
El promotor que recibe aportaciones que superan el precio de mercado de sus recompensas debe:
- Registrar contablemente la parte onerosa como ingreso de la actividad y la parte lucrativa como donación recibida.
- Declarar el componente oneroso en el IS o en el IRPF según su naturaleza, y repercutir IVA sobre ese importe si realiza actividad empresarial o profesional.
- Autoliquidar el ISD por el componente lucrativo como donatario, en la Hacienda autonómica de su residencia, con las particularidades del régimen autonómico vigente.
La carga de determinar el valor de mercado de la recompensa recae sobre el promotor, que deberá disponer de documentación de soporte ante una eventual comprobación de la Administración tributaria.
Implicaciones para el Aportante
Para el aportante persona física, la parte que corresponde al precio de la recompensa es un gasto de consumo, fiscalmente neutro. El exceso (componente lucrativo) no es deducible en el IRPF salvo que el promotor sea una entidad de las previstas en el artículo 16 de la Ley 49/2002 (fundaciones, asociaciones declaradas de utilidad pública, etc.), en cuyo caso la deducción por donativos del artículo 68.3 LIRPF permitirá deducir un porcentaje del donativo en la cuota íntegra.
Valoración de las Recompensas: El Nudo Práctico
La valoración a precio de mercado es el elemento más conflictivo de la aplicación del criterio de la V3672-13. Para recompensas estándar con precio de mercado conocido (libros, discos, productos físicos) la segregación es sencilla. Para recompensas intangibles (menciones, agradecimientos, experiencias exclusivas) la determinación del valor de mercado requiere un criterio razonado que soporte el escrutinio inspector.
La DGT no establece reglas específicas de valoración en el ámbito del crowdfunding, por lo que resulta de aplicación el principio general del valor normal de mercado recogido en el artículo 18 de la Ley 27/2014, del IS, y el artículo 40 de la Ley 35/2006, del IRPF.
Marco Regulatorio Actual: Ley 18/2022 y Reglamento (UE) 2020/1503
La Ley 18/2022, de 28 de septiembre, de creación y crecimiento de empresas, ha incorporado a España el marco regulatorio europeo de las plataformas de financiación participativa (Reglamento (UE) 2020/1503). Este marco impone obligaciones de registro, transparencia e información a las plataformas y puede contribuir a mejorar la trazabilidad fiscal de las aportaciones. No obstante, no modifica el régimen fiscal establecido por la DGT en sus consultas vinculantes.
Si su proyecto de crowdfunding implica recompensas con valor de mercado inferior a las aportaciones que espera recibir, en LRB Tax & Legal podemos ayudarle a estructurar correctamente la campaña y a gestionar las obligaciones tributarias derivadas. Contáctenos para un análisis personalizado.
Conclusiones
- La V3672-13 establece que en el crowdfunding con recompensas, cuando la aportación supera el valor de la recompensa, el exceso tiene naturaleza donacional y tributa en el ISD del promotor persona física.
- La segregación entre componente oneroso y lucrativo es la clave del régimen fiscal de estas operaciones.
- El aportante solo puede deducir el exceso en el IRPF si el promotor es entidad acogida a la Ley 49/2002.
- La correcta valoración de las recompensas a precio de mercado es esencial para cuantificar cada componente y cumplir correctamente con las obligaciones tributarias.
La complejidad de estas situaciones hace indispensable el asesoramiento previo. Consulte a nuestros especialistas en fiscalidad del crowdfunding antes de lanzar su campaña.
