Transparencia Fiscal Internacional en el IS: Imputación de Rentas de Filiales en el Extranjero

La transparencia fiscal internacional (TFI) es el mecanismo antiabuso mediante el cual los contribuyentes del IS residentes en España deben incluir en su base imponible determinadas rentas obtenidas por entidades no residentes controladas situadas en jurisdicciones de baja tributación. Regulada en el artículo 100 de la LIS y adaptada a las exigencias de la Directiva ATAD, su aplicación puede tener un impacto fiscal muy significativo en empresas con estructuras internacionales que incluyan entidades en países con tributación reducida.

¿Cuándo se Aplica la Transparencia Fiscal Internacional?

La TFI es aplicable cuando concurren simultáneamente los siguientes requisitos:

• El contribuyente español posee, directa o indirectamente, al menos el 50% del capital, fondos propios, resultados o derechos de voto de la entidad no residente.
• El impuesto efectivamente satisfecho por la entidad no residente sobre las rentas imputables es inferior al 75% del IS que hubiera correspondido en España sobre esas mismas rentas.
• La entidad no residente obtiene alguna de las rentas pasivas incluidas en el catálogo del artículo 100.3 LIS.

Rentas Sujetas a Imputación

Las rentas que deben imputarse en la base imponible del contribuyente español incluyen principalmente:

• Dividendos, participaciones en beneficios e intereses pagados por la entidad no residente a la entidad española.
• Rentas derivadas de seguros y operaciones de capitalización.
• Rentas derivadas de arrendamiento de inmuebles.
• Rentas derivadas de operaciones de crédito, financieras o de seguros realizadas con personas o entidades residentes en España.
• Rentas derivadas de prestaciones de servicios internas al grupo realizadas con entidades residentes en España.
• Rentas derivadas de instrumentos financieros y operaciones sobre derivados.

Excepciones: Actividad Económica Real en la UE

No se aplica la TFI en los siguientes supuestos:

• Cuando la entidad no residente es residente en un Estado de la UE o del EEE y realiza actividades económicas con los medios materiales y personales adecuados (cláusula de sustancia).
• Cuando el importe de las rentas sujetas a imputación es inferior al 15% de la renta total de la entidad no residente.
• Cuando las rentas pasivas imputables no superan los 600.000 euros.

Período de Imputación y Eliminación de la Doble Imposición

Las rentas imputadas se integran en la base imponible del período en que el ejercicio social de la entidad no residente concluye. Para evitar la doble imposición, el contribuyente puede deducir de la cuota íntegra el impuesto extranjero efectivamente pagado por la entidad no residente sobre las rentas imputadas, así como el impuesto pagado por el propio contribuyente en el extranjero por razón de la distribución de dichas rentas.

TFI y la Directiva ATAD: Marco Europeo

La normativa española de TFI ha sido adaptada para incorporar las exigencias de la Directiva ATAD (Anti-Tax Avoidance Directive) de la UE, que establece estándares mínimos de transparencia fiscal internacional para todos los Estados miembros. Las modificaciones han ampliado el catálogo de rentas imputables y reforzado los requisitos de sustancia económica para las entidades de la UE que deseen acogerse a la excepción.

Declaración Informativa: Modelo 232 y Transparencia Fiscal

Los contribuyentes sujetos a la TFI deben cumplimentar el cuadro específico del Modelo 200 (página 20) relativo a la transparencia fiscal internacional, detallando las entidades no residentes afectadas, las rentas imputadas y los impuestos extranjeros deducibles. Además, en determinados casos deben presentar información adicional sobre las entidades controladas.

LRB Tax & Legal: Estructuras Internacionales y TFI

En LRB Tax & Legal analizamos las estructuras internacionales de nuestros clientes, identificamos los riesgos de aplicación de la TFI, evaluamos la sustancia económica de cada entidad no residente y diseñamos estrategias de cumplimiento y planificación que minimicen el impacto fiscal.

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Conclusión

La transparencia fiscal internacional es una de las normas antiabuso más complejas del IS, con impacto potencialmente muy significativo en empresas con filiales en jurisdicciones de baja tributación. Su correcta gestión exige un análisis exhaustivo de la estructura internacional, la sustancia económica de cada entidad y los impuestos pagados en cada jurisdicción. ¿Tu empresa tiene filiales en el exterior? Escríbenos a Contacto@LRB.es.