REBU y operaciones intracomunitarias: bienes excluidos, adquisiciones intracomunitarias y exportaciones

El régimen especial de bienes usados (REBU) no opera en un vacío: interactúa con las normas del IVA intracomunitario y con las reglas de las exportaciones, generando situaciones que exigen un análisis cuidadoso. Las operaciones transfronterizas de bienes usados presentan particularidades relevantes que pueden modificar el régimen aplicable, condicionar la deducibilidad del IVA y determinar si la operación está sujeta o exenta en origen. En este artículo analizamos los principales supuestos de conflicto y las reglas que los resuelven.

Adquisiciones intracomunitarias de bienes usados: ¿pueden acogerse al REBU?

Una de las cuestiones más relevantes en el comercio transfronterizo de bienes usados es si el revendedor español que adquiere bienes usados a un revendedor de otro Estado miembro puede aplicar el REBU en la reventa posterior en España.

La respuesta es afirmativa, siempre que se cumplan dos condiciones acumulativas establecidas en el artículo 135.Uno LIVA:

• El proveedor intracomunitario debe ser también un sujeto pasivo revendedor que haya aplicado el régimen de margen en su Estado miembro de origen.
• La operación intracomunitaria no debe haber sido gravada como adquisición intracomunitaria de bienes en España: si el proveedor aplicó el REBU en origen, la operación no está sujeta al IVA intracomunitario en destino, conforme al artículo 26.Cuatro LIVA.

La regla es coherente con el principio de no acumulación: si el proveedor ya tributó por el margen en su Estado miembro, no procede gravar nuevamente la operación como adquisición intracomunitaria en España. El revendedor español recibe el bien sin IVA intracomunitario y puede aplicar el REBU en su reventa posterior.

La opción de tributar como adquisición intracomunitaria: cuándo conviene

El artículo 26.Cuatro LIVA permite al adquirente español optar por tributar la operación como adquisición intracomunitaria de bienes, aunque el proveedor haya aplicado el régimen de margen en origen. Esta opción puede resultar interesante si el revendedor español prefiere aplicar el régimen general del IVA a la reventa posterior, deduciendo el IVA de la adquisición intracomunitaria. Sin embargo, si se ejerce esta opción, el bien queda excluido del REBU en la reventa española.

La elección entre ambas alternativas debe hacerse con un análisis previo del impacto en la carga tributaria y en el derecho a deducción, ya que ambas opciones tienen consecuencias distintas en el modelo 303 y en el modelo 349 (declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias).

Exportaciones de bienes usados bajo el REBU

Cuando el revendedor acogido al REBU exporta un bien usado fuera del territorio de la UE, la operación está exenta de IVA conforme al artículo 21 LIVA (exención en exportaciones). En este caso, el revendedor no liquida IVA sobre el margen de la operación y, por tanto, el margen de la exportación no se integra en la base imponible del REBU.

Esta exención plantea una importante cuestión sobre el derecho a deducir: en el régimen general del IVA, las exportaciones exentas generan el derecho a deducir el IVA soportado en los bienes y servicios utilizados para realizarlas. Sin embargo, en el REBU, dado que el revendedor nunca tiene derecho a deducir el IVA soportado en la adquisición del bien revendido, la exención en exportación produce el mismo resultado que en el régimen general: no genera cuota de IVA, pero tampoco cuota deducible asociada a la adquisición del bien exportado.

Entregas intracomunitarias de bienes usados bajo el REBU

La interacción entre el REBU y las entregas intracomunitarias exentas (art. 25 LIVA) es una de las más complejas. Con carácter general, las entregas intracomunitarias de bienes están exentas del IVA en origen cuando el adquirente es un empresario o profesional identificado a efectos del IVA en otro Estado miembro.

Sin embargo, conforme al artículo 139 LIVA, cuando el revendedor aplica el REBU a una entrega, la operación no puede beneficiarse de la exención de entrega intracomunitaria. Si el revendedor quiere aplicar la exención intracomunitaria a la venta de un bien usado, debe renunciar al REBU para esa operación y aplicar el régimen general del IVA, soportando entonces el IVA íntegro sobre el precio de venta sin poder deducir el de la compra (salvo que en la adquisición se haya soportado IVA deducible).

Esta incompatibilidad es una fuente habitual de errores en empresas que venden bienes usados a clientes empresariales de otros países de la UE: aplican simultáneamente el REBU y la exención intracomunitaria, lo cual no está permitido.

Bienes excluidos del REBU: medios de transporte nuevos y otros supuestos

No todos los bienes usados pueden acogerse al REBU. Quedan excluidos expresamente:

• Los medios de transporte nuevos transmitidos a otro Estado miembro: aunque hayan sido usados, si se transmiten a un adquirente de otro Estado miembro y tienen la consideración de medios de transporte nuevos conforme al artículo 13.2 LIVA (menos de 6.000 km o menos de 6 meses desde su primera matriculación), la operación tributará como entrega intracomunitaria exenta.
• Los metales preciosos y las piedras preciosas, que disponen de un régimen específico.
• Los bienes adquiridos a un proveedor que repercutió IVA y lo dedujo, en cuyo caso el revendedor soporta IVA deducible y no puede aplicar el REBU.

LRB Tax & Legal: asesoramiento en operaciones internacionales de bienes usados

Las operaciones transfronterizas de bienes usados —tanto intracomunitarias como exportaciones— requieren un análisis preciso del régimen aplicable para evitar errores de tributación que puedan derivar en regularizaciones con cuotas, recargos e intereses. En LRB Tax & Legal asesoramos a revendedores de bienes usados con operativa internacional en la correcta aplicación del REBU, el IVA intracomunitario y las reglas de exportación.

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