La RIB y las obras en curso: cuándo entra en funcionamiento la inversión
Cuando una empresa materializa la RIB en activos que requieren un proceso de construcción, instalación o adaptación antes de poder ser utilizados —naves industriales en construcción, hoteles en reforma integral, plantas fotovoltaicas en montaje, aplicaciones software en desarrollo— surge una cuestión crucial: ¿cuándo se produce exactamente la materialización a efectos del cómputo del plazo de tres años? La consulta vinculante V2180-25 de la DGT aborda el tratamiento de las obras en curso y los activos en proceso de construcción como materialización de la RIB, estableciendo con precisión el momento relevante a efectos del cumplimiento del plazo de materialización.
El principio general: materialización cuando el activo entra en funcionamiento
La DA 70ª de la LPGE 2023, en su número 7, establece que la materialización de la RIB se produce cuando los bienes entran en funcionamiento. El RRFIB en su artículo 17 confirma este criterio y lo complementa con la noción contable de «disponibilidad para el uso»: el bien está en funcionamiento cuando está disponible para su uso en la actividad económica, aunque no haya sido efectivamente puesto en marcha todavía.
La consulta V2180-25 aplica este principio a los activos en proceso de construcción, concluyendo que mientras el activo está en obras y no está disponible para el uso, la inversión —aunque ya se estén produciendo pagos y contabilizando el inmovilizado en curso— no se ha «materializado» a efectos del plazo de tres años. La materialización se producirá cuando las obras concluyan y el activo esté en condiciones de ser utilizado.
Obras en curso que comienzan dentro del plazo pero terminan fuera: ¿incumplimiento?
Este es el supuesto más conflictivo que analiza la consulta V2180-25: una empresa dota la RIB en el ejercicio N, inicia las obras de construcción de una nave industrial en N+1 (dentro del plazo de tres años) pero, por retrasos en la construcción, las obras no concluyen hasta N+4, fuera del plazo de materialización.
La DGT distingue entre dos regímenes:
- Si las obras están incluidas en el plan de materialización presentado ante la AEAT y los retrasos están debidamente justificados por causas objetivas (demoras en licencias de obras, problemas con proveedores, causas de fuerza mayor), la AEAT puede aceptar la materialización tardía sin regularización automática, aunque el contribuyente debe comunicar la demora y documentarla.
- Si las obras se retrasan por causas imputables al contribuyente (falta de financiación, cambio de planes, disputas contractuales), la materialización fuera de plazo implica incumplimiento y la obligación de reintegrar la reserva con intereses.
Las obras de mejora activadas como mayor valor: la clave del vuelo
La consulta V2180-25 precisa también el tratamiento de las obras de mejora realizadas sobre inmuebles ya existentes (reformas, ampliaciones, instalaciones). Cuando estas obras se activan contablemente como mayor valor del vuelo del inmueble —conforme a la NRV 2ª del PGC—, la materialización se produce cuando las obras están terminadas y el inmueble mejorado está disponible para su uso en la actividad.
Este criterio es relevante para los hoteles baleares que realizan reformas integrales en temporada baja: las obras que se desarrollan de octubre a mayo, con el hotel cerrado, se materializan cuando el hotel reabre para la temporada siguiente, no cuando se completa la facturación de las obras.
Activos en curso y la contabilización en la cuenta 230
Contablemente, los activos en proceso de construcción o instalación se registran en la cuenta 230 («Inversiones inmobiliarias en curso») o en las subcuentas 231-239 del PGC. La consulta V2180-25 confirma que estos saldos en la cuenta 230 no constituyen materialización de la RIB mientras el activo no esté transferido a la cuenta definitiva del inmovilizado material (cuenta 21x) o del intangible (cuenta 20x). El traspaso a la cuenta definitiva coincide, precisamente, con la entrada en funcionamiento.
Inversiones anticipadas: la construcción puede comenzar antes de la dotación
La consulta V2180-25 también aclara el régimen de las obras iniciadas antes de que se adopte el acuerdo de dotar la RIB. En el régimen de inversiones anticipadas de la DA 70ª, las obras iniciadas y concluidas en el ejercicio N pueden materializarse en la RIB del mismo ejercicio N (cuando la reserva se dota en N+1 con cargo al beneficio de N). La materialización se produce cuando las obras concluyen y el activo entra en funcionamiento, con independencia de si ello es antes o después del acuerdo de dotación de la reserva.
Implicaciones para grandes proyectos de inversión en Baleares
Para proyectos de inversión de gran envergadura en Baleares —grandes ampliaciones hoteleras, parques fotovoltaicos, naves industriales de nueva planta— la consulta V2180-25 es la guía esencial para planificar el cronograma de obras de forma que la entrada en funcionamiento se produzca dentro del plazo de tres años. Una demora no prevista en la construcción puede resultar en el incumplimiento del plazo de materialización, con el consiguiente coste fiscal de la regularización.
Conclusión
La consulta V2180-25 confirma que la materialización de la RIB en obras en curso se produce cuando el activo entra en funcionamiento, no cuando comienzan los pagos. El traspaso contable de la cuenta 230 a la cuenta de inmovilizado definitivo es el indicador clave. La planificación del cronograma de obras es esencial para garantizar el cumplimiento del plazo de tres años.
En LRB Tax & Legal, con presencia en Palma de Mallorca (Parc Bit), asesoramos a empresas en la planificación y control del plazo de materialización de la RIB en proyectos de construcción e instalación. Contáctenos en Contacto@LRB.es.
